Oslobodenie od DPH pri vývoze tovaru

Vývoz tovaru zo SR do tretieho štátu (nečlenského štátu EÚ) je spojený s „výhodou“ pre platiteľa DPH, ktorý tovar dodáva, a to s oslobodením od DPH. Oprávnenosť oslobodenia od dane je platiteľ – vývozca – povinný preukázať.

V akom rozsahu môže ovplyvniť slovenského vývozcu tovaru zistenie daňového úradu, že identita nadobúdateľa tovaru v treťom štáte nebola potvrdená, teda že po vývoze tovaru došlo k podvodnému konaniu na území tretieho štátu?

Oslobodenie od DPH sa vzťahuje aj na prepravu tovaru, ktorý je predmetom vývozu do tretieho štátu. Osoba, ktorá prepravu tovaru zabezpečuje, je povinná preukázať nárok na oslobodenie od DPH v súvislosti so službou, ktorú poskytuje. Aký dôkaz v súvislosti s tým má platiteľ predložiť – je nevyhnutné, aby predložil colné vyhlásenie o vývoze alebo je postačujúcim dôkazom napríklad aj karnet TIR?

Uvedenými otázkami sa zaoberal aj Súdny dvor EÚ – v príspevku uvádzame závery prijaté v súvislosti s touto problematikou.

Právna úprava podľa smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH a zákona o dani z pridanej hodnoty

Podľa článku 14 ods. 1 dodanie tovaru je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako majiteľ [uvedenému článku zodpovedá § 8 ods. 1 písm. a) slovenského zákona o DPH].

Podľa článku 131 oslobodenia od dane sa uplatňujú bez toho, aby boli dot­knuté ostatné ustanovenia a v súlade s podmienkami, ktoré členské štáty stanovia na účely zabezpečenia správneho a jednoznačného uplatňovania tohto oslobodenia od dane a na účely predchádzania akýmkoľvek možným daňovým únikom, vyhýbaniu sa dani alebo zneužitiu dane.

Článok 146 stanovuje, že členské štáty oslobodia od dane tieto transakcie:

1. dodanie tovaru, ktorý je zaslaný alebo prepravený predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia mimo EÚ;
2. dodanie tovaru, ktorý je zaslaný alebo prepravený nadobúdateľom alebo na jeho účet do miesta určenia mimo EÚ, ak nadobúdateľ nie je usadený na ich území.

Uvedenému článku smernice zodpovedá § 47 ods. 1 a 2 zákona o DPH.

Článok 168 písm. a) smernice o DPH stanovuje, že pokiaľ ide o tovar a služby, ktoré sú použité na účely zdaniteľných transakcií zdaniteľnej osoby, tá má právo v členskom štáte, v ktorom uskutočňuje tieto transakcie, odpočítať z výšky ...