2. Osobitná úprava jedného kontaktného miesta

V súvislosti so zmenou pravidiel o mieste dodania telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb od 1. januára 2015 sa v záujme zjednodušenia postupov pre poskytovateľov uvedených služieb zavádza dobrovoľná osobitná úprava jedného kontaktného miesta, ktorá má umožniť elimináciu nárastu administratívnych povinností poskytovateľov uvedených služieb, pokiaľ tieto služby dodávajú nezdaniteľným osobám usadeným v rôznych členských štátoch EÚ.

Využívanie tejto úpravy nie je povinné, ale dobrovoľné. Najväčšou výhodou využívania tejto úpravy je zbavenie sa administratívnej záťaže v podobe povinnosti poskytovateľa uvedených služieb registrovať sa v každom členskom štáte EÚ, v ktorom sú usadení jeho zákazníci, nezdaniteľné osoby, ďalej podávať daňové priznania v každom členskom štáte EÚ a taktiež platiť daň v každom členskom štáte EÚ.

To znamená, že poskytovatelia služieb usadení aj neusadení na území Európskej únie, ktorí budú poskytovať telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania a elektronické služby nezdaniteľným osobám usadeným v rámci EÚ, sa nebudú musieť registrovať pre daň z pridanej hodnoty vo všetkých členských štátoch EÚ, kde sú usadení ich zákazníci a kde je miesto dodania týchto služieb. Svoju povinnosť priznať a uhradiť daň, ktorá prislúcha členskému štátu EÚ, si splní poskytovateľ využívajúci túto osobitnú úpravu prostredníctvom jedného kontaktného miesta podaním jedného daňového priznania cez elektronický portál v členskom štáte EÚ, kde sa identifikuje pre využívanie tejto úpravy (tzv. členský štát identifikácie), a zaplatením dane v tomto členskom štáte za dodania uvedených služieb v rámci EÚ. Daňové priznanie bude obsahovať údaje v členení podľa jednotlivých členských štátov EÚ, v ktorom sa uskutočnili dodania uvedených služieb. Toto daňové priznanie spolu s uhradenou DPH potom členský štát identifikácie odošle príslušným členským štátom spotreby (členské štáty EÚ, kde sú usadení zákazníci a kde je miesto dodania týchto služieb) prostredníctvom zabezpečenej komunikačnej siete.

Osobitné úpravy jedného kontaktného miesta sú dve, a to:

• pre poskytovateľov usadených v EÚ (úprava pre EÚ) a
• pre poskytovateľov neusadených v EÚ (úprava mimo EÚ).

Ak sa zdaniteľná osoba rozhodne využívať osobitnú úpravu jedného kontaktného miesta, musí používať túto úpravu vo všetkých príslušných členských štátoch EÚ.

Nejde o voliteľnú úpravu len pre niektoré členské štáty EÚ.

V rámci úpravy pre EÚ súčasne však platí zásadné pravidlo, že na dodanie telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb poskytovaných nezdaniteľným osobám s miestom dodania v členskom štáte EÚ, v ktorom má poskytovateľ služby sídlo alebo prevádzkareň, sa ani jedna z osobitných úprav nevzťahuje.

Členským štátom identifikácie je členský štát EÚ, v ktorom je zdaniteľná osoba zaregistrovaná na používanie osobitnej úpravy jedného kontaktného miesta a v ktorom priznáva a uhrádza DPH splatnú v členských štátoch spotreby.

Podľa úpravy pre EÚ musí byť členským štátom identifikácie členský štát EÚ, v ktorom má zdaniteľná osoba zriadený svoj podnik, t. j. v ktorom má právnická osoba svoje sídlo (ústredie) alebo fyzická osoba svoje miesto podnikania.

Ak však zdaniteľná osoba nemá sídlo v EÚ, členským štátom identifikácie je členský štát, v ktorom má zdaniteľná osoba prevádzkareň (napr. zdaniteľná osoba so sídlom vo Švajčiarsku má prevádzkareň v Rakúsku – členským štátom identifikácie je Rakúsko).

V prípade, že má zdaniteľná osoba so sídlom mimo EÚ viac ako jednu prevádzkareň na území EÚ, môže si vybrať ako členský štát identifikácie ktorýkoľvek členský štát EÚ, v ktorom má prevádzkareň (napr. zdaniteľná osoba so sídlom vo Švajčiarsku má prevádzkareň v Rakúsku a Nemecku – členským štátom identifikácie môže byť Rakúsko alebo Nemecko).

Podľa úpravy mimo EÚ si zdaniteľná osoba môže vybrať ako členský štát identifikácie ktorýkoľvek členský štát EÚ.

Členským štátom spotreby je členský štát EÚ, v ktorom zdaniteľná osoba poskytuje telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám (miesto dodania služby).

V rámci úpravy pre EÚ nie je členským štátom spotreby členský štát, v ktorom má zdaniteľná osoba sídlo (miesto podnikania) alebo prevádzkareň.

V rámci úpravy mimo EÚ môže byť členský štát identifikácie zároveň členským štátom spotreby, t. j. zdaniteľná osoba používa úpravu jedného kontaktného miesta aj pre telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby poskytované zákazníkom v členskom štáte identifikácie.

Právne predpisy Európskej únie upravujúce pravidlá jedného kontaktného miesta

Novela zákona o DPH stanovuje tak, ako je uvedené v čl. 5 smernice Rady 2008/8/ES, ktorou sa mení a dopĺňa smernica Rady 2006/112/ES, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb, základné pravidlá využívania:

• dobrovoľnej osobitnej úpravy jedného kontaktného miesta pre poskytovateľov telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb usadených v EÚ (§ 68b zákona o DPH) a
• dobrovoľnej osobitnej úpravy jedného kontaktného miesta pre poskytovateľov telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb neusadených v EÚ (§ 68a zákona o DPH).

Ďalšie pravidlá a postupy pre využívanie oboch úprav a pravidlá administratívnej spolupráce daňových správ členských štátov EÚ sú uvedené v súvisiacich právnych predpisoch EÚ, ktoré majú priamu uplatniteľnosť v každom členskom štáte EÚ. Týmito predpismi sú:

• nariadenie Rady (EÚ) č. 904/2010 zo 7. októbra 2010 o administratívnej spolupráci a boji proti podvodom v oblasti dane z pridanej hodnoty (prepracované znenie); citované nariadenie upravuje pravidlá spolupráce medzi príslušnými orgánmi jednotlivých členských štátov EÚ a pravidlá výmeny informácií týkajúcich sa identifikácie zdaniteľných osôb pre osobitnú úpravu a daňových priznaní;
• vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty; citované nariadenie v čl. 7 a prílohe I obsahuje vymedzenie elektronických služieb;
• nariadenie Rady (EÚ) č. 967/2012 z 9. októbra 2012, ktorým sa mení a dopĺňa vykonávacie nariadenie (EÚ) č. 282/2011, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre neusadené zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám; citované nariadenie obsahuje:
  • oznamovacie povinnosti zdaniteľnej osoby (ukončenie činnosti, zmeny činnosti),
  • lehoty na splnenie oznamovacích povinností,
  • podrobnosti o podávaní daňového priznania v členskom štáte identifikácie,
  • zasielanie výzvy poskytovateľovi služieb členským štátom identifikácie pri nepodaní daňového priznania,
  • pravidlá o peňažnej mene na realizáciu platby dane,
  • zasielanie výzvy poskytovateľovi služieb členským štátom identifikácie pri nezaplatení dane,
  • podrobnosti o povinnosti vedenia záznamov poskytovateľom služieb,
  • povinnosť členského štátu umožniť zdaniteľným osobám predkladať od 1. októbra 2014 informácie o rozhodnutí uplatňovať od 1. januára 2015 osobitnú úpravu uplatňovania dane;
• vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) č. 815/2012 z 13. septembra 2012, ktorým sa ustanovujú podrobné pravidlá uplatňovania nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre neusadené zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám; citované nariadenie upravuje:
  • detailné požiadavky na identifikačné údaje zdaniteľnej osoby,
  • vzor daňového priznania, ktoré budú podávať poskytovatelia služieb v rámci osobitnej úpravy jedného kontaktného miesta;
• vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 1042/2013 zo 7. októbra 2013, ktorým sa mení a dopĺňa vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011; citované nariadenie obsahuje bližšie vymedzenie telekomunikačných služieb a služieb rozhlasového a televízneho vysielania, predpoklady o mieste usadenia zákazníka (sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava), dôkazy na určenie miesta usadenia zákazníka a vyvrátenie predpokladov o mieste usadenia zákazníka.

Poznámka redakcie:
§ 68a - § 68b zákona o DPH

Autor: Ing. Zdenka Jablonková