Obsah
Dátum publikácie:17. 10. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Ďalšou z možností, ktorú môže živnostník využiť, je, že vlastný automobil používa na podnikateľské účely.
V tomto prípade nemôže všetky výdavky spojené s automobilom považovať za daňové. Typickými nedaňovými výdavkami sú napr. poistné, opravy a údržba auta, spotreba olejov, mazadiel, umývanie auta, servisná prehliadka a technická kontrola. Medzi „základné“ daňové výdavky patria:
- výška náhrady za spotrebované pohonné látky,
- základná náhrada za každý 1 km jazdy (0,183 €) podľa zákona o cestovných náhradách. Do sumy základnej náhrady sa zahŕňajú všetky prevádzkové výdavky, ktoré súvisia s používaním auta, napr. poistné, opravy, údržba auta a iné.
Základnou podmienkou je byť vlastníkom automobilu a viesť knihu jázd.
Pri automobile nezahrnutom do obchodného majetku zákon o dani z príjmov v § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 a 2 umožňuje dva spôsoby uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky, a to:
- prepočet spotreby pohonných látok + základná náhrada,
- paušálne výdavky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia.
1. spôsob – prepočet spotreby pohonných látok a základná náhrada
Náhrada za osobné cestné motorové vozidlo na 1 km jazdy je 0,183. V prípade použitia prívesu je to 0,183 + 15 %.
Doklady potrebné pre výpočet daňového výdavku:
- kniha jázd, v ktorej sú evidované všetky pracovné cesty,
- pokladničné doklady o nákupe PHL, ktoré súvisia s pracovnými cestami; v prípade viacerých pokladničných dokladov vypočíta sa priemerná cena aritmetickým priemerom za pohonné látky.
2. spôsob – paušálne výdavky do výšky 50 %
Od 1. januára 2014 je nová možnosť použitia paušálnych výdavkov 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia.
Pri tomto spôsobe nemusí živnostník viesť knihu jázd.
Príklad č. 2:
Vstupné údaje ostávajú nezmenené ako v príklade č. 1, ale zmena je v tom, že automobil Mazda 5 nebude zahrnutý do obchodného majetku.
1. Prepočet spotreby pohonných látok a základná náhrada
Tab. č. 10 – Náhrada PHL
| Dátum
| Výpočet náhrady
za spotrebované
PHL
| Náhrada PHL
v €
| Výpočet
základnej
náhrady
| Základná náhrada v €
| Daňový
výdavok
v €
|
| 1. 2. 2014
| (134 x 7,2)/100 x 1,369
| 13,21
| 134 x 0,183
| 24,53
| 37,74
|
| 6. 2. 2014
| (207 x 7,2)/100 x 1,364
| 20,33
| 207 x 0,183
| 37,89
| 58,22
|
| 8. 2. 2014
| (83 x 7,2)/100 x 1,364
| 8,15
| 83 x 0,183
| 15,19
| 23,34
|
| 10. 2. 2014
| (252 x 7,2)/100 x 1,445
| 26,22
| 252 x 0,183
| 46,12
| 72,34
|
| 12. 2. 2014
| (83 x 7,2)/100 x 1,445
| 8,64
| 83 x 0,183
| 15,19
| 23,83
|
| 19. 2. 2014
| (337 x 7,2)/100 x 1,349
| 32,73
| 337 x 0,183
| 61,68
| 94,41
|
| 22. 2. 2014
| (13 x 7,2)/100 x 1,349
| 1,26
| 13 x 0,183
| 2,38
| 3,64
|
| 24. 2. 2014
| (224 x 7,2)/100 x 1,389
| 22,40
| 224 x 0,183
| 41
| 63,40
|
| 25. 2. 2014
| (13 x 7,2)/100 x 1,389
| 1,30
| 13 x 0,183
| 2,38
| 3,68
|
| 28. 2. 2014
| (87 x 7,2)/100 x 1,389
| 8,70
| 87 x 0,183
| 15,93
| 24,63
|
| Spolu
| X
| 142,94
| X
| 262,29
| 405,23
|
Výpočet v priemere: (1 433 km x 7,2) / 100 x 1,383 + (1 433 x 0,183) = 142,69 + 262,24 = 404,93 €
Účtovanie nadspotreby
Živnostník musí prepočítať, či celú sumu 405,23 € môže zahrnúť do daňových výdavkov, alebo je potrebné znížiť hodnotu daňových výdavkov o nadspotrebu.
| Počet stoviek najazdených km: | 1 433 km/100 = 14,33 |
| Skutočná priemerná spotreba na 100 km: | 106,04 l/14,33 = 7,399 litra/100 km |
| V technickom preukaze je kombinovaná spotreba 7,2 litra/100 km. Podľa výpočtu skutočná priemerná spotreba na 100 km bola 7,4 litra. Živnostník musí znížiť daňové výdavky o nadspotrebu PHL. |
| PHL podľa technického preukazu: | 14,33 x 7,2 = 103,18 litra |
| Množstvo litrov nadspotreby: | 106,04 – 103,18 = 2,86 litra |
| Daňovo neuznaný výdavok: | 2,86 litra x 1,383 € = 3,96 € |
Výška daňového výdavku na spotrebované PHL je 401,27 €.
2. Paušál 50 %
Výpočet paušálnych výdavkov: 50 % zo 142,60 € = 71,30 €
Paušálne výdavky za mesiac február sú 71,30 €.
Tab. č. 11 – Porovnanie výpočtov PHL (auto nie je zaradené v OM)
| Spôsob výpočtu PHL
| Daňové
výdavky v €
| Nedaňové
výdavky v €
| Výdavky
celkom v €
|
| Prepočet spotreby pohonných látok a základná náhrada
| 401,27
| 3,96
| 405,23
|
| Spotreba PHL prostredníctvom paušálnych výdavkov 50 %
| 71,30
| 71,30
| 142,60
|
V prípade automobilu nezahrnutého v obchodnom majetku je dôležité viesť knihu jázd a účtovať si základnú náhradu na každý km jazdy, lebo prvý variant je podstatne výhodnejší ako paušál 50 % z nakúpených PHL.
Živnostník, ktorý si auto ponechá vo svojom osobnom vlastníctve a nezahrnie ho do obchodného majetku, môže si účtovať aj ďalšie daňové výdavky, ktoré súvisia s pracovnými cestami.
Tab. č. 12 – Daňové výdavky
| Daňové výdavky
| Ročná suma v €
|
| Základná náhrada (12 x 262,29)
| 3 147,48
|
| Daň z motorových vozidiel
| 135,10
|
| Diaľničné poplatky
| 50
|
| Parkovné
| 12
|
| Spotreba PHL (12 x 142,94)
| 1 715,28
|
| Spolu daňové výdavky
| 5 059,86
|
POZNÁMKA
Pri spotrebe pohonných látok berieme opäť do úvahy spotrebu v mesiaci február x 12 mesiacov.
Tab. č. 13 – Účtovanie daňových výdavkov v peňažnom denníku živnostníka
| Text
| Peňažné
prostriedky
| | VÝDAVKY
ovplyvňujúce daň z príjmov
|
| Príjem
| Výdavok
| | Celkom
| Zásoby
| Služby
| Ostatné
|
| Daň z mot. vozidiel
| | 135,10
| | 135,10
| | | 135,10
|
| Diaľničné poplatky
| | 50
| >
| 50
| | 50
| |
| Parkovné
| | 12
| | 12
| | 12
| |
| Spotreba PHL (mesačná)
| | 401,27
| | 401,27
| 401,27
| | |
Ročné daňové výdavky spojené s automobilom živnostníka, ktorý automobil nezahrnie do obchodného majetku, sú 5 059,86 €.
Príklad č. 3:
Živnostník kúpil v januári 2014 ojazdený automobil Toyotu Yaris v OC 5 000 € a zaradil do obchodného majetku. Kombinovaná spotreba je 5,6 l/km.
V mesiaci februári vykonal pracovné cesty, ktoré sú uvedené v knihe jázd. Spotreboval 80,31 l benzínu v cene 111,07 €. Našou úlohou bude vypočítať výšku daňového výdavku, ak bude:
- viesť knihu jázd a prepočítavať spotrebu pohonných látok,
- sledovať presnú spotrebu pomocou prístroja satelitného systému,
- používať paušál 80 : 20.
Kniha jázd spojená s automobilom Toyota Yaris je uvedená v tabuľke č. 14 a nákup a spotreba pohonných látok pri pracovných cestách je v tabuľke č. 15.
Tab. č. 14 – Kniha jázd Toyota Yaris
| Odchod
| Príchod
| Začiatok jazdy
| Miesto rokovania
| Koniec jazdy
| Ubehnuté km
|
| 1. 2. 2014
| 1. 2. 2014
| Žilina
| Turčianske Teplice
| Žilina
| 134
|
| 6. 2. 2014
| 6. 2. 2014
| Žilina
| Banská Bystrica
| Žilina
| 207
|
| 8. 2. 2014
| 8. 2. 2014
| Žilina
| Čadca
| Žilina
| 83
|
| 10. 2. 2014
| 10. 2. 2014
| Žilina
| Tvrdošín, Trstená, Rabča, Istebné
| Žilina
| 252
|
| 12. 2. 2014
| 12. 2. 2014
| Žilina
| Žilina, Martin
| Žilina
| 83
|
| 19. 2. 2014
| 19. 2. 2014
| Žilina
| Poprad
| Žilina
| 337
|
| 22. 2. 2014
| 22. 2. 2014
| Žilina
| Žilina centrum
| Žilina
| 13
|
| 24. 2. 2014
| 24. 2. 2014
| Žilina
| Námestovo, Tvrdošín
| Žilina
| 224
|
| 25. 2. 2014
| 22. 2. 2014
| Žilina
| Žilina centrum
| Žilina
| 13
|
| 28. 2. 2014
| 28. 2. 2014
| Žilina
| Martin, Žilina
| Žilina
| 87
|
| Spolu km
| | | | | 1 433
|
Tab. č. 15 – Spotreba PHL Toyota Yaris
| Pracovné cesty
| Čerpanie v litroch
| Cena PHL za 1 liter v €
|
| 1. 2. 2014
| 12,77
| 1,369
|
| 6. 2. 2014
| 15,63
| 1,364
|
| 10. 2. 2014
| 17,25
| 1,445
|
| 19. 2. 2014
| 20,14
| 1,349
|
| 24. 2. 2014
| 14,52
| 1,389
|
| Spolu
| 80,31
| Φ cena 1,383
|
1. Prepočet spotreby pohonných látok
V prípade, ak má živnostník auto zahrnuté v obchodnom majetku, náhrada PHL sa rovná výške daňového výdavku.
Tab. č. 16 – Daňový výdavok (auto zahrnuté v OM)
| Pracovné cesty
| Výpočet náhrady za spotrebované PHL
| Náhrada PHL
v €
| Daňový výdavok v €
|
| 1. 2. 2014
| (134 x 5,6)/100 x 1,369
| 10,27
| 10,27
|
| 6. 2. 2014
| (207 x 5,6)/100 x 1,364
| 15,81
| 15,81
|
| 8. 2. 2014
| (83 x 5,6)/100 x 1,364
| 6,34
| 6,34
|
| 10. 2. 2014
| (252 x 5,6)/100 x 1,445
| 20,39
| 20,39
|
| 12. 2. 2014
| (83 x 5,6)/100 x 1,445
| 6,72
| 6,72
|
| 19. 2. 2014
| (337 x 5,6)/100 x 1,349
| 25,46
| 25,46
|
| 22. 2. 2014
| (13 x 5,6)/100 x 1,349
| 0,98
| 0,98
|
| 24. 2. 2014
| (224 x 5,6)/100 x 1,389
| 17,42
| 17,42
|
| 25. 2. 2014
| (13 x 5,6)/100 x 1,389
| 1,01
| 1,01
|
| 28. 2. 2014
| (87 x 5,6)/100 x 1,389
| 6,77
| 6,77
|
| Spolu
| X
| 111,17
| 111,17
|
Výška daňového výdavku na spotrebované PHL je 111,17 €.
2. Prepočet prostredníctvom satelitného systému
Automobil Toyota Yaris je vybavený satelitným systémom sledovania jeho prevádzky. Daňový výdavok je spotreba 80,31 litra v cene 111,07 €.
Tab. č. 17 – Spotreba PHL
| Pracovné cesty
| Čerpanie v litroch
| Cena PHL za 1 liter v €
| Nákup PHL v €
|
| 1. 2. 2014
| 12,77
| 1,369
| 17,48
|
| 6. 2. 2014
| 15,63
| 1,364
| 21,32
|
| 10. 2. 2014
| 17,25
| 1,445
| 24,93
|
| 19. 2. 2014
| 20,14
| 1,349
| 27,17
|
| 24. 2. 2014
| 14,52
| 1,389
| 20,17
|
| Spolu
| 80,31
| x
| 111,07
|
3. Paušál 80 : 20
Ubehnutých km za mesiac február 2014 bolo 1 433 km.
Výpočet paušálnych výdavkov:
80 % zo 111,07 = 88,86 €
20 % zo 111,07 = 22,21 €
Daňové výdavky pri tomto spôsobe budú 88,86 €.
Tab. č. 18 – Porovnanie výpočtov PHL Toyota Yaris
| Spôsob výpočtu PHL
| Daňové výdavky v €
| Nedaňové výdavky v €
|
| Prepočet spotreby pohonných látok
| 111,17
| –
|
| Spotreba z prístrojov satelitného systému
| 111,07
| –
|
| Paušálne výdavky 80 %
| 88,86
| 22,21
|
Z nášho pohľadu patrí medzi najvýhodnejší variant prepočet spotreby PHL. Najmenej výhodné je použitie paušálu. Je to opäť taký jednostranný pohľad. Dôležitý je pohľad a priority živnostníka.
V prípade, že živnostník zahrnie auto do obchodného majetku, tak má aj ďalšie daňové výdavky, a to napr. odpisy.
Ročný odpis si môže uplatniť len v tom prípade, ak auto bolo obstarané a zaradené v januári. Odpis si môže zvoliť rovnomerný alebo zrýchlený.
Tab. č. 19 – Rovnomerný odpis Toyota Yaris
| Rok
| Počet mesiacov
| Výpočet
| Výška odpisu
| Oprávky
| ZC
|
| 2014
| 12
| 5 000/4
| 1 250
| 1 250
| 3 750
|
| 2015
| 12
| 5 000/4
| 1 250
| 2 500
| 2 500
|
| 2016
| 12
| 5 000/4
| 1 250
| 3 750
| 1 250
|
| 2017
| 12
| 5 000/4
| 1 250
| 5 000
| 0
|
| Spolu
| x
| x
| 5 000
| x
| x
|
Tab. č. 20 – Zrýchlený odpis Toyota Yaris
| Rok
| Počet mesiacov
| Výpočet
| Výška odpisu
| Oprávky
| ZC
|
| 2014
| 6
| 5 000/4
| 1 250
| 1 250
| 3 750
|
| 2015
| 12
| (2 x 3 750)/(5 - 1)
| 1 875
| 3 125
| 1 875
|
| 2016
| 12
| (2 x 1 875)/(5 - 2)
| 1 250
| 4 375
| 625
|
| 2017
| 12
| (2 x 625)/(5 - 3)
| 625
| 5 000
| 0
|
| Spolu
| x
| x
| | x
| x
|
Tab. č. 21 – Daňové výdavky (auto v obchodnom majetku)
| Daňové výdavky
| Ročná suma v €
|
| Odpisy automobilu
| 1 250
|
| Daň z motorových vozidiel
| 135,10
|
| Povinné zákonné poistenie
| 93,15
|
| Havarijné poistenie
| 352
|
| Diaľničné poplatky
| 50
|
| Umytie vozidla (3 x 7 €)
| 21
|
| STK, EK
| 50
|
| Lekárnička
| 9,90
|
| Pneumatiky
| 400
|
| Spotreba motorového oleja
| 58
|
| Parkovné
| 12
|
| Spotreba PHL (12 x 111,07)
| 1 332,84
|
| Spolu daňové výdavky
| 3 763,99
|
POZNÁMKA
Spotrebu pohonných látok berieme konštantne (mesiac február x 12 mesiacov).
Odpis berieme do úvahy v prvom roku bez ohľadu na to, či bude rovnomerný alebo zrýchlený.
V tomto prípade bude daň z motorových vozidiel 135,10 € platená až v januári 2015.
Tento príklad slúži ako ukážka možných daňových výdavkov.
Tab. č. 22 – Účtovanie daňových výdavkov v peňažnom denníku živnostníka
| Text
| Peňažné
prostriedky
| | VÝDAVKY
ovplyvňujúce daň z príjmov
| VÝDAVKY
neovplyvňujúce daň z príjmov
|
| Príjem
| Výdavok
| | Celkom
| Zásoby
| Služby
| Ostatné
| Celkom
| Majetok
|
| Nákup auta
| | 5 000
| | | | | | 5 000
| 5 000
|
| Daň z MV
| | 135,10
| | 135,10
| | | 135,10
| | |
| Zákon. poist.
| | 93,15
| | 93,15
| | 93,15
| | | |
| Havarijné poistenie
| | 352
| | 352
| | 352
| | | |
| Diaľničné poplatky
| | 50
| >
| 50
| | 50
| | | |
| Umytie auta
| | 21
| | 21
| | 21
| | | |
| STK, EK
| | 50
| | 50
| | 50
| | | |
| Lekárnička
| | 9,90
| | 9,90
| 9,90
| | | | |
| Pneumatiky
| | 400
| | 400
| 400
| | | | |
| Olej
| | 58
| | 58
| 58
| | | | |
| Parkovné
| | 12
| | 12
| | 12
| | | |
| Spotreba PHL (mesačná)
| | 111,07
| | 111,07
| 111,07
| | | | |
| Uzávierka
| | | | 1 292,22
| 578,97
| 578,15
| 135,10
| | |
| Odpis auta
| | | | 1 250
| | | 1 250
| | |
V prípade, že živnostník automobil zahrnie do obchodného majetku, ročné daňové výdavky budú vo výške cca 3 763,99 €.
Príklad č. 4:
Vstupné údaje ostávajú nezmenené ako v príklade č. 3, ale zmena je v tom, že automobil Toyota Yaris nebude zahrnutý do obchodného majetku živnostníka.
1. Prepočet spotreby pohonných látok a základná náhrada
Tab. č. 23 – Náhrada PHL Toyota Yaris
| Dátum
| Výpočet náhrady za spotrebované PHL
| Náhrada PHL
v €
| Výpočet základnej
náhrady
| Základná náhrada v €
| Daňový
výdavok
v €
|
| 1. 2. 2014
| (134 x 5,6)/100 x 1,369
| 10,27
| 134 x 0,183
| 24,53
| 34,80
|
| 6. 2. 2014
| (207 x 5,6)/100 x 1,364
| 15,81
| 207 x 0,183
| 37,89
| 53,70
|
| 8. 2. 2014
| (83 x 5,6)/100 x 1,364
| 6,34
| 83 x 0,183
| 15,19
| 21,53
|
| 10. 2. 2014
| (252 x 5,6)/100 x 1,445
| 20,39
| 252 x 0,183
| 46,12
| 66,51
|
| 12. 2. 2014
| (83 x 5,6)/100 x 1,445
| 6,72
| 83 x 0,183
| 15,19
| 21,91
|
| 19. 2. 2014
| (337 x 5,6)/100 x 1,349
| 25,46
| 337 x 0,183
| 61,68
| 87,14
|
| 22. 2. 2014
| (13 x 5,6)/100 x 1,349
| 0,98
| 13 x 0,183
| 2,38
| 3,36
|
| 24. 2. 2014
| (224 x 5,6)/100 x 1,389
| 17,42
| 224 x 0,183
| 41
| 58,42
|
| 25. 2. 2014
| (13 x 5,6)/100 x 1,389
| 1,01
| 13 x 0,183
| 2,38
| 3,39
|
| 28. 2. 2014
| (87 x 5,6)/100 x 1,389
| 6,77
| 87 x 0,183
| 15,93
| 22,70
|
| Spolu
| X
| 111,17
| X
| 262,29
| 373,46
|
Výpočet v priemere: (1 433 km x 5,6) / 100 x 1,383 + (1 433 x 0,183) = 110,98 + 262,24 = 373,22 €
2. Paušál 50 %
Výpočet paušálnych výdavkov: 50 % zo 111,07 € = 55,54 €
Paušálne výdavky za mesiac február sú 55,54 €.
Tab. č. 24 – Porovnanie výpočtov PHL Toyota Yaris
| Spôsob výpočtu PHL
| Daňové
výdavky v €
| Nedaňové
výdavky v €
|
| Prepočet spotreby pohonných látok a základná náhrada
| 373,46
| –
|
| Spotreba PHL prostredníctvom paušálnych výdavkov 50 %
| 55,54
| 55,53
|
V prípade automobilu nezahrnutého v obchodnom majetku je prvý variant podstatne výhodnejší ako paušál 50 % z nakúpených PHL.
Živnostník, ktorý si auto ponechá vo svojom osobnom vlastníctve a nezahrnie ho do obchodného majetku, môže si účtovať aj ďalšie daňové výdavky, ktoré súvisia s pracovnými cestami.
Tab. č. 25 – Daňové výdavky (auto nie je v OM)
| Daňové výdavky
| Ročná suma v €
|
| Základná náhrada (12 x 262,29)
| 3 147,48
|
| Daň z motorových vozidiel
| 135,10
|
| Diaľničné poplatky
| 50
|
| Parkovné
| 12
|
| Spotreba PHL (12 x 111,07)
| 1 332,84
|
| Spolu daňové výdavky
| 4 677,42
|
POZNÁMKA
Pri spotrebe pohonných látok berieme opäť do úvahy spotrebu v mesiaci február x 12 mesiacov.
Tab. č. 26 – Účtovanie daňových výdavkov v peňažnom denníku živnostníka
| Text
| Peňažné
prostriedky
| | VÝDAVKY
ovplyvňujúce daň z príjmov
|
| | Príjem
| Výdavok
| | Celkom
| Zásoby
| Služby
| Ostatné
|
| Daň z motor. vozidiel
| | 135,10
| | 135,10
| | | 135,10
|
| Diaľničné poplatky
| | 50
| >
| 50
| | 50
| |
| Parkovné
| | 12
| | 12
| | 12
| |
| Spotreba PHL (mesačná)
| | 373,46
| | 373,46
| 373,46
| | |
Ročné daňové výdavky spojené s automobilom živnostníka, ktorý automobil nezahrnie do obchodného majetku, sú vo výške 4 677,42 €.
Poznámka redakcie:
§ 19 ods. 2 písm. l) ZDP
§ 19 ods. 2 písm. e) bod 1 a 2 ZDP
Autor: Ing. Martina Paliderová, PhD.
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies