1. Automobil zahrnutý do obchodného majetku

Pri automobile zaradenom do obchodného majetku sa do daňových výdavkov môžu zaradiť takmer všetky položky súvisiace s používaním automobilu. Pri kúpe nového automobilu nie je predpoklad daňových výdavkov v opravách alebo v kúpe nových komponentov. Daňové výdavky sú spojené skôr so servisom auta, čiže výmenou oleja, pneumatík či umytím auta. Za daňové výdavky sa považujú napr.: kúpa výstražného trojuholníka, reflexnej vesty, lekárničky, hasiaceho prístroja a iné.

Do daňových výdavkov sa zahŕňa aj daň z motorových vozidiel, ktorú stanovuje vyšší územný celok podľa kraja, v ktorom živnostník vykonáva svoju podnikateľskú činnosť.

Jedným z najčastejších daňových výdavkov živnostníka je spotreba pohonných látok. Pri automobile zahrnutom do obchodného majetku zákon o dani z príjmov umožňuje 3 spôsoby uplatňovania výdavkov, a to:

• prepočet spotreby pohonných látok,
• spotreba pohonných látok podľa údajov z prístrojov satelitného systému,
• uplatnenie paušálnych výdavkov vo výške 80 % : 20 %.

1. spôsob – prepočet spotreby pohonných látok

Pri tomto spôsobe sa živnostník rozhodne, že bude postupovať podľa zákona o dani z príjmov a uplatní si daňové výdavky na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu prepočítané podľa rôznych spôsobov uplatňovania daňových výdavkov.

Spôsoby uplatňovania daňových výdavkov na spotrebované PHL:

• podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze auta,
• podľa dokladu – certifikátu (tzv. prelitrovanie), vydaného autorizovanou skúšobňou, ktorá je oprávnená vykonávať takéto činnosti (napr. Výskumný ústav dopravný v Žiline; Slovdekra, s. r. o. Bratislava; Exakta, s. r. o. Košice),
• z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, ktoré preukazujú inú spotrebu pohonných látok.

Na stanovenie daňového výdavku sú potrebné tieto doklady:

1. kniha jázd, v ktorej sa evidujú všetky jazdy automobilu vloženého do obchodného majetku s uvedením ich účelu, či auto bolo použité na podnikateľské alebo súkromné účely. Pri tejto knihe nie je dôležitá forma, ale obsah evidencie;

2. pokladničný blok alebo dodávateľská faktúra o nákupe PHL.

Výpočet daňového výdavku 1 pracovnej cesty:

Náhrada za spotrebované PHL = [(počet km x spotreba PHL)/100] x cena PHL za 1 liter

Živnostník môže takéto stanovenie náhrady za spotrebované PHL použiť v prípade, ak využíva osobný automobil len na podnikateľské účely. V prípade, že použije automobil aj na súkromné účely, nemôže vypočítané výdavky na spotrebu pohonných látok zaúčtovať v plnej výške do daňových výdavkov, ale len vo výške, ktorá zodpovedá pracovným cestám.

Pri tomto spôsobe prepočtu spotreby pohonných látok je potrebné prepočítať aj skutočnú spotrebu pohonných látok. Vyššia spotreba (nadspotreba) pohonných látok sa nemôže uznať ako daňový výdavok. V prípade vyššej spotreby pohonných látok sa na konci účtovného obdobia uzávierkovou operáciou znížia daňové výdavky o nadspotrebu.

2. spôsob – spotreba pohonných látok podľa údajov z prístrojov satelitného systému

Živnostník pri zvolení tohto spôsobu stanovenia výšky daňových výdavkov musí mať vo vozidle nainštalovaný satelitný systém sledovania pohybu vozidla, ktorý bude sledovať presnú spotrebu PHL. V prípade, že satelitný systém je súčasťou automobilu, vstupuje do OC a do daňových výdavkov sa dostáva prostredníctvom odpisov.

Ak satelitný systém je oddeliteľnou súčasťou automobilu a jeho OC je < ako 1 700 €, daňový výdavok je jednorazový (stĺpec Zásoby v PD). V prípade, ak OC je > ako 1 700 €, tak prostredníctvom odpisov sa dostáva do daňových výdavkov.

Tento systém dokáže zaznamenať presnú evidenciu jázd v členení na súkromné a služobné účely vrátane zdokumentovania spotreby pohonných látok. Pri vykazovaní spotreby pohonných látok týmto spôsobom sa všetky výdavky pri cestách na služobné účely uznávajú v plnej výške vrátane zdokumentovanej nadspotreby. V tomto prípade živnostník nemusí prepočítavať spotrebu PHL podľa údajov z osvedčenia alebo údajov v technickom preukaze.

Pri tomto spôsobe stanovenia daňového výdavku sú potrebné doklady:

• spotreba PHL vykázaná zo satelitného prístroja sledovania prevádzky vozidla,
• evidencia jázd z prístroja satelitného systému sledovania prevádzky vozidla, z ktorej sa zistí použitie auta na súkromné a služobné účely,
• dodávateľská faktúra alebo pokladničný blok o nákupe PHL.

3. spôsob – paušálne výdavky 80 % na spotrebu PHL

Živnostník si môže zvoliť aj tento najjednoduchší spôsob určenia daňových výdavkov. Spotreba sa preukáže vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie.

Živnostník musí vychádzať z počtu ubehnutých km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci účtovného obdobia automobilu. Pri tomto spôsobe preukazovania spotreby pohonných látok nie je ÚJ povinná viesť knihu jázd a nemusí vykonávať prepočet.

Pri tomto spôsobe stanovenia daňového výdavku sú potrebné doklady:

• pokladničný blok alebo dodávateľská faktúra o nákupe PHL,
• stav počítadla (tachometra) na začiatku a na konci obdobia,
• množstvo nakúpených PHL v litroch musí zodpovedať počtu najazdených km.

Poznámka redakcie:
§ 19 ods. 2 písm. l) ZDP

Autor: Ing. Martina Paliderová, PhD.