3. Oznamovacia povinnosť na tlačive, ktorého vzor určilo Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky

Na platby plynúce daňovníkom nezmluvných štátov platiteľ dane uplatňuje zvýšenú sadzbu zrážkovej dane, resp. zvýšenú sadzbu zabezpečenej dane vo výške 35 % a zároveň je povinný tieto platby oznamovať správcovi dane na tlačive, ktorého vzor je zverejnený na webovom sídle Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky.

Predmetná legislatívna úprava je obsahom ustanovenia § 43 ods. 11 a § 44 ods. 3 zákona o dani z príjmov.

Do 28. februára 2014 platiteľ dane uvedený v § 2 písm. v) zákona o dani z príjmov, ktorý vyplácal, poukazoval alebo pripisoval úhrady zdaniteľných príjmov v prospech daňovníka, mal síce zákonom určenú povinnosť oznamovať zrazenú daň a zabezpečenú daň, ale zákon neurčil vzor predmetného oznámenia.

Od 1. marca je platiteľ dane uvedený v § 2 písm. v) zákona o dani z príjmov, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje úhrady zdaniteľných príjmov v prospech daňovníka, povinný oznámiť zrazenú daň a zabezpečenie dane na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky a uverejní ho na svojom webovom sídle.

Tlačivo Oznámenie platiteľa dane o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov je uvedené v prílohe č. 2 (ďalej len „Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou“).

Tlačivo Oznámenie platiteľa dane o zrazení a odvedení sumy na zabezpečenie dane podľa § 44 ods. 3 zákona o dani z príjmov je uvedené v prílohe č. 3 (ďalej len „Oznámenie o zrazení a odvedení sumy na zabezpečenie dane“).

Predmetné vzory sú uverejnené na portáli finančnej správy Slovenskej republiky www.financnasprava.sk v časti Daňové a colné tlačivá – Katalóg vzorov tlačív – Daň zabezp – Oznámenie o zrazení a odvedení sumy na zabezpečenie dane a Daň zrážka – Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou. Tlačivo Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou obsahuje súhrnné údaje o zrazenej a odvedenej dani vyberanej zrážkou v členení na daňovníkov podľa:

• § 2 písm. d) zákona o dani z príjmov, t. j. daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou okrem daňovníka podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov, t. j. daňovníka nezmluvného štátu;
• § 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, t. j. daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou okrem daňovníka podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov, t. j. daňovníka nezmluvného štátu; ak tento daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou požiada správcu dane o vydanie potvrdenia o zaplatení dane z príjmu, tlačivo obsahuje aj údaje o zrazenej dani v členení na jednotlivé druhy príjmov podľa § 16 ods. 1 zákona o dani z príjmov, sumu zdaniteľného príjmu, sadzbu dane, sumu zrazenej dane, dátum úhrady zdaniteľného príjmu a dátum odvedenia zrazenej dane;

Ak ide:

• o fyzickú osobu, tlačivo obsahuje tiež meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu a dátum jej narodenia,
• o právnickú osobu, tlačivo obsahuje tiež názov, adresu sídla a jej identifikačné číslo.

V tomto prípade platiteľ dane vypĺňa tiež prílohu k tlačivu.

• § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov, t. j. daňovníkov nezmluvných štátov; pre tohto daňovníka tlačivo obsahuje aj údaje o zrazenej dani v členení na jednotlivé druhy príjmov podľa § 16 ods. 1 zákona o dani z príjmov, sumu zdaniteľného príjmu, sadzbu dane, sumu zrazenej dane, dátum úhrady zdaniteľného príjmu a dátum odvedenia zrazenej dane.

Ak ide:

• o fyzickú osobu, tlačivo obsahuje tiež meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu a dátum jej narodenia,
• o právnickú osobu, tlačivo obsahuje tiež názov, adresu sídla a jej identifikačné číslo.

V tomto prípade platiteľ dane vypĺňa tiež prílohu k tlačivu.

Tlačivo Oznámenie o zrazení a odvedení sumy na zabezpečenie dane obsahuje súhrnné údaje o zabezpečenej a odvedenej dani v členení na daňovníkov podľa:

• § 2 písm. d) zákona o dani z príjmov, t. j. daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou okrem daňovníka podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov, t. j. daňovníka nezmluvného štátu;
• § 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, t. j. daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou okrem daňovníka podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov, t. j. daňovníka nezmluvného štátu; ak tento daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou požiada správcu dane o vydanie potvrdenia o zaplatení dane z príjmu, tlačivo obsahuje aj údaje o zabezpečenej dani v členení na jednotlivé druhy príjmov podľa § 16 ods. 1 zákona o dani z príjmov, sumu zdaniteľného príjmu, sadzbu dane, zrazenú sumu na zabezpečenie dane, dátum úhrady zdaniteľného príjmu a dátum odvedenia zabezpečenej dane;

Ak ide:

• o fyzickú osobu, tlačivo obsahuje tiež meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu a dátum jej narodenia,
• o právnickú osobu, tlačivo obsahuje tiež názov, adresu sídla a jej identifikačné číslo.

V tomto prípade platiteľ dane vypĺňa tiež prílohu k tlačivu.

• § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov, t. j. daňovníkov nezmluvných štátov; pre tohto daňovníka tlačivo obsahuje aj údaje o zabezpečenej dani v členení na jednotlivé druhy príjmov podľa § 16 ods. 1 zákona o dani z príjmov, sumu zdaniteľného príjmu, sadzbu dane, zrazenú sumu na zabezpečenie dane, dátum úhrady zdaniteľného príjmu a dátum odvedenia zabezpečenej dane.

Ak ide:

• o fyzickú osobu, tlačivo obsahuje tiež meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu a dátum jej narodenia,
• o právnickú osobu, tlačivo obsahuje tiež názov, adresu sídla a jej identifikačné číslo.

V tomto prípade platiteľ dane vypĺňa tiež prílohu k tlačivu.

Podľa uvedených princípov je zrejmé, že forma a členenie obidvoch vzorov tlačív sú rovnaké. Do hlavnej časti Oznámenia platiteľ dane uvádza súhrnné údaje o zrazenej a odvedenej dani vyberanej zrážkou, resp. o zabezpečenej a odvedenej dani v členení na jednotlivých daňovníkov.

Ak daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, ktorý je zahrnutý v súhrnných údajoch, požiada správcu dane o vydanie potvrdenia o zaplatení dane z príjmov a ak obsahom súhrnných údajov je údaj o zrazenej a odvedenej dani vyberanej zrážkou, resp. o zabezpečenej a odvedenej dani za daňovníka nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov, potom platiteľ dane vypĺňa tieto údaje tiež do prílohy, a to jednotlivo za príslušných daňovníkov a jednotlivé zdaniteľné príjmy.

S ohľadom na uvedené, ak platiteľ dane vypláca v jednom mesiaci zdaniteľné príjmy zdaňované daňou vyberanou zrážkou trom daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, z ktorých dvaja požiadajú správcu dane o vydanie potvrdenia o zaplatení dane z príjmov a ďalej v tom istom mesiaci vypláca zdaniteľné príjmy zdaňované daňou vyberanou zrážkou jednému daňovníkovi nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov, za predpokladu, že každému daňovníkovi vypláca iba jeden druh príjmu, tento platiteľ dane musí vyplniť k tlačivu Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou tri prílohy [dve o podrobných údajoch k daňovníkom podľa § 2 písm. e) a jednu o podrobných údajoch k daňovníkovi podľa § 2 písm. x)].

Ak platiteľ dane vypláca v jednom mesiaci zdaniteľné príjmy zdaňované daňou vyberanou zrážkou jednému daňovníkovi podľa § 2 písm. x), pričom tomuto daňovníkovi vypláca príjmy podľa § 16 ods. 1 písm. e) bod 2 a príjmy podľa § 16 ods. 1 písm. e) bod 3, tento platiteľ dane musí vyplniť k tlačivu Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou dve prílohy (na jednu prílohu je možné uviesť podrobné údaje o jednom daňovníkovi a jednom druhu príjmu).

Obmedzenie uznateľnosti daňových výdavkov

Ak si platiteľ dane nesplní oznamovaciu povinnosť vymedzenú v bode 3 tohto príspevku, t. j. oznamovaciu povinnosť podľa § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov alebo podľa § 44 ods. 3 zákona o dani z príjmov, v súlade s ustanovením § 21 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov nebudú úhrady vyplácané, poukazované alebo pripisované v prospech daňovníka nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov uznané ako daňový výdavok.

Poznámka redakcie:
§ 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov
§ 44 ods. 3 zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Dana Slivková