4. Podanie dodatočného daňového priznania k DPH, dodatočného kontrolného výkazu, dodatočného súhrnného výkazu

4.1 Podanie dodatočného daňového priznania k DPH

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) neupravuje postup podania dodatočného daňového priznania.

Problematiku postupu podania dodatočného daňového priznania k DPH, ako je už uvedené vyššie, upravuje § 16 daňového poriadku; toto ustanovenie sa vzťahuje na podanie dodatočného daňového priznania za všetky druhy daní, ktoré spravuje správca dane, ktorým je daňový úrad.

Dodatočné daňové priznanie k DPH je platiteľ dane povinný podať alebo je oprávnený podať (nemá povinnosť, ale má možnosť toto právo využiť) v prípadoch, ak zistí, že:

• suma vlastnej daňovej povinnosti, ktorú uviedol v daňovom priznaní, má byť vyššia alebo nižšia,
• suma nároku na vrátenie nadmerného odpočtu uplatneného v daňovom priznaní má byť nižšia alebo vyššia,
• daňové priznanie k DPH neobsahuje správne údaje týkajúce sa uskutočnených a prijatých zdaniteľných obchodov za príslušné zdaňovacie obdobie alebo daňové priznanie neobsahuje správne údaje.

Rovnako ako pri dani z príjmov, ani pri dani z pridanej hodnoty, ak správca dane začal daňovú kontrolu, platiteľ dane nemôže podať dodatočné daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa daňová kontrola vykonáva, a to:

• odo dňa spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly,
• odo dňa doručenia oznámenia o daňovej kontrole, doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly na iné zdaňovacie obdobie, ktorého by sa dodatočné daňové priznanie týkalo,
• odo dňa doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly o inú daň, ktorej by sa až dodatočné daňové priznanie týkalo, a to až do doručenia právoplatnosti rozhodnutia vydaného vo vyrubovacom konaní; ak vyrubovacie konanie nezačne, dodatočné daňové priznanie nemožno podať do dňa ukončenia daňovej kontroly.

Aj pri podaní dodatočného daňového priznania k DPH platí postup, že platiteľ dane môže znížiť alebo zvýšiť vlastnú daňovú povinnosť alebo nadmerný odpočet na základe

dodatočného daňového priznania len v prípade uplatnenia skutočností, ktoré neboli predmetom daňovej kontroly.

4.2 Podanie dodatočného kontrolného výkazu a dodatočného súhrnného výkazu

Pre úplnosť je potrebné uviesť, že platiteľ dane podáva okrem dodatočného daňového priznania k DPH podľa § 16 daňového poriadku aj ďalšie predpísané tlačivá, ktorými je súhrnný výkaz a kontrolný výkaz. Po splnení podmienok podľa § 80 zákona o DPH je platiteľ dane povinný podať správcovi dane aj súhrnný výkaz a po splnení podmienok podľa § 78a je povinný podať aj kontrolný výkaz.

Podanie dodatočného súhrnného výkazu alebo dodatočného kontrolného výkazu neupravuje daňový poriadok, ale zákon o dani z pridanej hodnoty v ustanovení:

• § 78a ods. 9 – podanie dodatočného kontrolného výkazu
• § 80 ods. 8 – podanie dodatočného súhrnného výkazu

Povinnosť podať dodatočný kontrolný výkaz alebo dodatočný súhrnný výkaz vzniká platiteľovi dane v prípade, ak zistí po lehote na podanie:

a) kontrolného výkazu, že údaje v podanom kontrolnom výkaze sú neúplné alebo nesprávne; v dodatočnom kontrolnom výkaze uvedie len doplnené alebo opravené údaje,

b) súhrnného výkazu, že údaje v podanom súhrnnom výkaze sú neúplné alebo nesprávne; v dodatočnom súhrnnom výkaze uvedie len doplnené alebo opravené údaje.

S účinnosťou od 1. januára 2014 platiteľ dane doručuje podľa § 14 daňového poriadku všetky podania vrátane podania tlačív (napr. daňové priznania, opravné alebo dodatočné daňové priznanie, kontrolný výkaz, opravný a dodatočný kontrolný výkaz, súhrnný výkaz, opravný alebo dodatočný súhrnný výkaz) len elektronickými prostriedkami prostredníctvom elektronickej podateľne podpísané zaručeným elektronickým podpisom (ZEP) alebo na základe uzatvorenej dohody so správcom dane o elektronickom doručovaní podaní podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku.

To znamená, že daňovník je povinný podať dodatočné daňové priznanie k DPH na vyššiu vlastnú daňovú povinnosť (VDP) alebo na nižší nadmerný odpočet (NO), keď túto skutočnosť – nezrovnalosť – zistí, a to do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom túto skutočnosť zistí. V tejto lehote aj platiteľ dane je povinný rozdiel VDP zaplatiť a rozdiel neoprávnene uplatneného NO vrátiť.

Aj podanie dodatočného daňového priznania k DPH na vyššiu VDP, ako aj na nižší NO je viazané na zánik práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane podľa § 69 daňového poriadku.

Dodatočné daňové priznanie k DPH je platiteľ dane povinný podať najneskôr do piatich rokov od konca roku, v ktorom vznikla tomuto platiteľovi povinnosť podať daňové priznanie. To znamená, že ak uplynula päťročná lehota na zánik práva vyrubiť daň aj v prípade zistenia, že platiteľ bol povinný zaplatiť vyššiu sumu VDP v porovnaní s VDP uvedenú v daňovom priznaní a správca dane nevykonal úkon na jej predĺženie podľa § 69 ods. 3 daňového poriadku, zaniká lehota na podanie dodatočného DP k DPH a rovnako aj na zaplatenie rozdielu VDP alebo vrátenia NO.

Poznámka redakcie:
§ 78a ods. 9 zákona o DPH
§ 80 ods. 8 zákona o DPH

Autor: doc. Ing. Miroslav Mečár, CSc., Ing. Božena Jurčíková