3. Podiely na zisku (dividendy)

Pojem dividendy používa ZZP. Je to širší pojem ako pojem „podiel na zisku“, ktorý používa ZDP a ZSP.

Podľa § 10b ods. 1 písm. e) ZZP, s odkazom na ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c) a § 5 ods. 7 písm. i) ZDP, sa pod pojmom dividendy na účely zákona o zdravotnom poistení rozumie:

• podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva,
• vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnostialebo družstva a podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi okrem podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, podielu na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti a okrem podielu spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti,
• podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva.

Zdaňovanie príjmu z podielov na zisku (dividend) sa u fyzických osôb zrušilo od 1. 1. 2004. Podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP podiel na zisku nie je predmetom dane v prípade, ak je vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva. Podľa § 52 ods. 24 ZDP ide o podiely na zisku, ktorý bol účtovne vykázaný za zdaňovacie obdobie po 31. 12. 2003.

Zároveň podľa § 5 ods. 7 písm. i) ZDP platí, že podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva je oslobodený od dane.

Podľa právnej úpravy platnej do 31. 12. 2012 platilo, že podiely na zisku (dividendy) z rokov predchádzajúcich roku 2003 sa zdaňovali podľa § 8 ZDP sadzbou dane 19 %. Príjemca ich sumu uvádzal v daňovom priznaní, na základe ktorého finančná správa SR oznamovala tento príjem príslušnej zdravotnej poisťovni (príjemca nemal oznamovaciu povinnosť). Príjem zdanený podľa § 8 ZDP zdravotná poisťovňa zahrnula do vymeriavacieho základu v rámci RZZP za príslušný rok.

Zmenou v § 51d ZDP (zákonom č. 395/2012 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2013) sa upravilo zdaňovanie podielov na zisku (dividend) obchodných spoločností a družstiev (okrem podielov na zisku spoločníkov verejných obchodných spoločností a komplementárov komanditných spoločností) zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobia najneskôr do 31. 12. 2003 a vyplácaných po 31. 12. 2012, ak ich schváli valné zhromaždenie spoločnosti po 31. 12. 2012.

Od 1. 1. 2013 sa pre podiely na zisku (dividendy) podľa § 51d ZDP ustanovil samostatný základ dane vtedy, ak zisk z roku 2003 a skorších rokov rozdelí obchodná spoločnosť alebo družstvo, daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR registrovaný na príslušnom daňovom úrade ako platiteľ dane po 31. 12. 2012.

V súlade s § 51d ZDP sa daň z vyplatených podielov na zisku (dividend) vyberie zrážkou podľa § 43 ZDP a uplatní sa sadzba dane 15 %. Za platiteľa dane sa považuje obchodná spoločnosť alebo družstvo, ktorá podiely na zisku (dividendy) vyplatí.

Podľa § 10b ods. 4 ZZP sa na tieto dividendy nevzťahuje povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie, pretože už nejde o príjem zdanený podľa § 8 ZDP, ktorý je vymeriavacím základom podľa ZZP. Ide o príjem, z ktorého sa daň vyberá zrážkou, teda nevstupuje do vymeriavacieho základu pri platení poistného na zdravotné poistenie.

Poznámka redakcie:
§ 10b ods. 1 písm. e) ZZP
§ 3 ods. 2 písm. c) ZDP
§ 52 ods. 24 ZDP

Autor: Ing. Jolana Strýčková