4. Podnikanie manželov v združení bez právnej subjektivity

Ak chcú manželia spoločne vykonávať podnikateľskú činnosť a majú BSM, môžu si ako fyzické osoby za týmto účelom vytvoriť združenie a deliť si príjmy a výdavky v zmysle zmluvy o združení. Spoločné podnikanie manželov v združení je spôsob podnikania, ktorý sa v praxi často vyskytuje nielen medzi manželmi, ale aj medzi dvoma alebo viacerými podnikateľmi – fyzickými osobami.

Zmluvu o združení legislatívne upravuje Občiansky zákonník v § 829 až § 841. Zmluvou o združení sa podnikatelia – manželia, združujú za účelom dosiahnutia spoločného účelu podnikania. Združenie podľa citovaného ustanovenia nemá spôsobilosť na práva a povinnosti, nemôže nadobudnúť živnostenské oprávnenie ani iné oprávnenie na podnikateľskú činnosť, nemôže byť zapísané do obchodného registra. Zmluvou o združení nevzniká nový právny subjekt, subjektom práv a povinností sú jednotliví členovia združenia, t. j. obaja manželia.

Manželia spoločne podnikajúci na základe zmluvy o združení musia mať obidvaja živnostenský list alebo iné oprávnenie na vykonávanie podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti. Keďže združenie nemá právnu subjektivitu, nemá pridelené IČO a IČ DPH.

Zmluva o združení by mala obsahovať minimálne tieto náležitosti:

• označenie účastníkov zmluvy o združení, t. j. kto zmluvu uzatvára (meno a priezvisko, rodné číslo, bydlisko, IČO a IČ DPH),
• definovanie dojednaného účelu združenia, napríklad spoločné prevádzkovanie obchodu a podobne,
• dobu trvania dojednaného účelu (na dobu určitú alebo na dobu neurčitú),
• názov združenia,
• sídlo združenia,
• majetkové hodnoty vložené do združenia,
• spôsob vykonávania spoločnej činnosti,
• spôsob hospodárenia (kto bude poverený správou majetkových hodnôt, číslo účtu, ktorý sa bude využívať pre potreby združenia a podobne),
• spoluvlastnícke podiely,
• vzájomné práva a povinnosti účastníkov združenia,
• práva a povinnosti voči tretím osobám,
• zánik združenia a vysporiadanie združenia pri jeho zániku,
• záverečné ustanovenia,
• dátum a podpis členov združenia.

Občiansky zákonník nevyžaduje od účastníkov združenia písomné uzatvorenie zmluvy o združení. Ak sa združenie vytvára za účelom podnikania, je vhodné uzatvoriť písomnú zmluvu z dôvodu potreby preukázania požadovaných skutočností pre daňové účely. Taktiež všetky zmeny a aj zrušenie združenia musia byť vykonané písomnou formou.

Výhody podnikania manželov v združení

Ako výhody spoločného podnikania v združení je možné označiť:

• pomerne rýchle a bezproblémové získanie živnostenského oprávnenia, ktoré je potrebné na podnikanie fyzickej osoby v združení,
• vznik združenia je po stránke právnej aj formálnej jednoduchý,
• pri vzniku združenia neukladá Občiansky zákonník vložiť do združenia kapitál,
• združenie môže založiť ľubovoľný počet osôb, t. j. manželia – členovia združenia, môžu priberať nových členov do združenia,
• všetci účastníci združenia sú povinní zúčastňovať sa na podnikateľskej činnosti združenia,
• majetok získaný počas spoločného podnikania je v spoločnom vlastníctve všetkých účastníkov združenia,
• účastníci združenia sú pri rozhodovaní a riadení rovnoprávni,
• zo združenia môže účastník kedykoľvek vystúpiť,
• združenie môže účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva.

Nevýhody podnikania manželov v združení

• účastníci združenia ručia za záväzky vznikajúce v združení celým svojím majetkom, u manželov to bude majetok oboch manželov,
• účastníci združenia sú zodpovední za záväzky združenia aj po vystúpení alebo po ukončení činnosti združenia.

Keďže združenie nemá právnu subjektivitu, nie je účtovnou jednotkou v zmysle zákona o účtovníctve. Účtovnými jednotkami sú v zmysle zákona o účtovníctve jednotliví členovia združenia.

Každý člen združenia je samostatným podnikateľským subjektom a samostatnou účtovnou jednotkou.

Manželia, ktorí podnikajú spoločne na základe zmluvy o združení ako fyzické osoby, účtujú podľa § 9 ods. 2 zákona o účtovníctve v sústave jednoduchého účtovníctva. Pri účtovaní sa riadia platnou legislatívou, t. j. zákonom o dani z príjmov, zákonom o účtovníctve a Postupmi účtovania v jednoduchom účtovníctve.

Vedením účtovníctva je poverený jeden z členov združenia, čo môže byť uvedené v zmluve o združení. Člen, ktorý je určený v zmluve o združení ako člen zodpovedný za účtovníctvo, vedie účtovníctvo sám alebo ho zadáva externej firme, ktorá vykonáva účtovnú činnosť ako podnikateľskú činnosť.

Na konci účtovného obdobia, po uzavretí účtovných kníh a zostavení účtovnej závierky združenia sa uskutoční rozdelenie príjmov a výdavkov na členov združenia podľa podielov stanovených v zmluve o združení. Rozdelenie príjmov a výdavkov na členov združenia by malo byť vyhotovené písomne, a to tak, aby každý člen združenia dostal písomne vypracované rozdelenie a mohol si ho založiť do svojho účtovníctva.

Každý člen združenia zaúčtuje svoj podiel na príjmoch a výdavkoch zo združenia do svojho účtovníctva, v peňažnom denníku bude účtovať tieto údaje v rámci uzávierkových účtovných operácií.

Keďže združenie nemá právnu subjektivitu, nie je ani daňovníkom. V zmysle § 2 písm. a) zákona o dani z príjmov sú daňovníkmi jednotliví členovia združenia. Príjmy, ktoré dosiahne daňovník pri spoločnom podnikaní alebo pri spoločnej inej samostatnej zárobkovej činnosti na základe písomnej zmluvy o združení, a daňové výdavky vynaložené na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie sa rozdeľujú v súlade s § 10 ods. 2 ZDP medzi daňovníkov rovnakým dielom, ak nie je v zmluve o združení určené inak.

Podnikanie súčasne v združení aj mimo združenia

V podnikateľskej praxi môže nastať aj taká situácia, že jeden z manželov bude okrem spoločného podnikania s partnerom v združení podnikať aj ako fyzická osoba v ďalšej činnosti. V takomto prípade by postupoval napríklad manžel, ktorý podniká aj mimo združenia ako fyzická osoba, takto:

• v združení, v ktorom podniká spoločne s manželkou, by viedli jedno účtovníctvo, t. j. účtovníctvo združenia,
• pre svoju samostatnú podnikateľskú činnosť by viedol účtovníctvo zvlášť,
• 31. 12. by zaúčtoval do svojho účtovníctva v rámci uzávierkových účtovných operácií do peňažného denníka podiel príjmov a výdavkov dosiahnutý v združení, ktorý naňho pripadá na základe uzavretej zmluvy o združení,
• zistil by výsledok hospodárenia za účtovné obdobie celkom: Príjmy by stanovil ako súčet príjmov, ktoré dosiahol on sám a ktoré tvoria jeho podiel v spoločnom podnikaní s manželkou v združení. To isté by platilo aj pre výdavky, t. j. výdavky celkom by vypočítal ako súčet jeho podielu výdavkov zo združenia a výdavkov z jeho samostatnej podnikateľskej činnosti.

Podnikanie v združení a DPH

Ak manželia vykonávajú podnikateľskú činnosť na základe zmluvy o združení, považuje sa samostatne každý z nich za zdaniteľnú osobu, pričom svoje príjmy si delia pomerom uvedeným v predmetnej zmluve. Ide o príjmy, ktoré sú v zmysle § 4 ods. 9 zákona o DPH obratom, t. j. príjmy z dodávaných tovarov a služieb v tuzemsku, okrem výnosov (príjmov) z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 36 a podľa § 40 až § 42 zákona o DPH. Výnosy (príjmy) z poisťovacích služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 zákona o DPH, a finančných služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 39 zákona o DPH, sa nezahŕňajú do obratu, ak sú tieto služby poskytované pri dodaní tovaru alebo služby ako doplnkové služby. Do obratu sa nezahŕňajú výnosy (príjmy) z príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a výnosy (príjmy) z príležitostne predaného nehmotného majetku.

Do 31. 12. 2013 sa uplatňoval osobitný spôsob registrácie účastníkov združenia za platiteľov DPH a zároveň tieto osoby mali osobitne upravené určité povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH. V prípade účastníkov združenia sa do obratu 49 790 € pre povinnú registráciu započítavali obraty jednotlivých osôb a obrat z ich spoločného podnikania.

S účinnosťou od 1. januára 2014 boli zo zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej aj „zákon o DPH“) vypustené ustanovenia upravujúce práva a povinnosti platiteľov DPH, ktorí spoločne vykonávajú činnosť na základe zmluvy o združení. Súčasne dňom 1. januára 2014 zanikol inštitút tzv. „poverenej osoby“. Platiteľmi DPH môžu byť len jednotliví účastníci združenia.

Po 1. januári 2014 do obratu 49 790 € pre povinnú registráciu si započítava každý účastník združenia obrat len za svoju podnikateľskú činnosť, ak popri združení vykonáva podnikateľskú činnosť aj samostatne, a pomernú časť obratu zo združenia, a to v pomere, v akom sa tento účastník podieľa na aktivitách združenia. Účastník združenia, ktorý je zdaniteľnou osobou, ktorý má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, a ktorý dosiahol za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 €, je povinný podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahol obrat 49 790 €. Registrácia účastníkov združenia sa po 1. 1. 2014 posudzuje jednotlivo. Napríklad ak jeden z účastníkov združenia bude platiteľom DPH (povinne alebo dobrovoľne), ostatní účastníci sa z toho dôvodu nemusia povinne registrovať za platiteľa.

Na každého člena združenia, ktorý je platiteľom DPH, sa vzťahujú povinnosti:

• vedenie záznamov v zmysle § 70 zákona o DPH za svoje uskutočnené a prijaté zdaniteľné plnenia, teda aj tie, ktoré vykonáva v rámci združenia,
• v daňovom priznaní k DPH a v kontrolnom výkaze DPH uvádza údaje za svoje uskutočnené a prijaté zdaniteľné plnenia, teda aj tie, ktoré vykonáva v rámci združenia,
• v súhrnnom výkaze uvádza údaje o svojich uskutočnených cezhraničných dodaniach tovarov a služieb v zmysle zákona o DPH.

Pri fakturácii sa od 1. 1. 2014 na každého člena, ktorý spoločne podniká v rámci združenia, vzťahuje ustanovenie § 71 až § 76 zákona o DPH. Každý platiteľ dane je povinný vyhotoviť faktúru pri dodaní tovaru a služieb v zmysle § 72 zákona o DPH, a to s náležitosťami stanovenými v § 74 zákona o DPH. Existencia faktúry s predpísanými náležitosťami je dôležitá aj pri uplatnení práva na odpočítanie dane podľa § 49 až § 51 zákona o DPH.

Poznámka redakcie:
§ 829 až § 841 Občianskeho zákonníka

Autor: Ing. Anton Kolembus