4. Postup platiteľa pri vyberaní dane zrážkou

Zrážku dane je podľa § 43 ods. 10 zákona o dani z príjmov povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Osobitne je upravené pripísanie úhrady pri výnosoch z cenných papierov a pri vyplatení (vrátení) podielového listu. Zrážka sa vykoná zo sumy úhrady alebo pripísania dlžnej sumy v prospech daňovníka, pričom za úhradu sa považuje aj nepeňažné plnenie.

Podľa § 2 písm. v) zákona o dani z príjmov je platiteľom dane fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo preddavok na daň od daňovníka a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybrané od daňovníka alebo zrazené daňovníkovi odvádzať správcovi dane a majetkovo za ne zodpovedá.

V súlade s § 48 zákona platiteľom dane podľa § 43 je aj fyzická osoba s bydliskom v zahraničí alebo právnická osoba so sídlom v zahraničí (zahraničný platiteľ dane) v prípadoch v tomto ustanovení uvedených.

V § 43 ods. 13, 15 a 16 zákona sú osobitne vymedzení platitelia dane v prípade:

• príjmov fondu prevádzky, údržby a opráv [§ 43 ods. 3 písm. g)], keď platiteľom je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov alebo fyzická alebo právnická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov uzatvorili zmluvu o výkone správy,
• výnosov (príjmov) z dlhopisov a pokladničných poukážok a výnosov (príjmov) z ich predaja [§ 43 ods. 3 písm. i) a l)], keď platiteľom dane je daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, Fond národného majetku SR a Národná banka Slovenska,
• výnosov z dlhopisov a pokladničných poukážok okrem výnosov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok [§ 43 ods. 3 písm. n)] plynúcich fyzickej osobe, keď je platiteľom obchodník s cennými papiermi, ktorý drží finančné nástroje a peňažné prostriedky klientov, z ktorých tieto príjmy plynú.

V súlade s § 49a ods. 3 zákona o dani z príjmov vzniká fyzickej osobe alebo právnickej osobe, ktorá sa stane platiteľom dane, registračná povinnosť alebo oznamovacia povinnosť v závislosti od toho, či už je registrovaná podľa odsekov 1 alebo 2 zákona. Ak je už registrovaná, na účel vykonania zmien v registrácii oznámi miestne príslušnému správcovi dane, že sa stala platiteľom dane.

Ak nie je registrovaná, je povinná v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla povinnosť zrážať daň alebo preddavky na daň, alebo daň vyberať, požiadať správcu dane o registráciu ako platiteľ dane.

Podotýkame, že postup pri registrácii daňovníka, náležitosti žiadosti o registráciu, konanie na základe výzvy správcu dane (odstránenie nedostatkov, nesplnenie registračnej povinnosti) upravuje § 67 daňového poriadku.

Ak dôjde k zmenám skutočností zakladajúcich povinnosť registrácie podľa zákona o dani z príjmov, postupuje platiteľ dane podľa § 49a ods. 6 tohto zákona. Oznamovanie zmien skutočností uvedených pri registrácii podľa daňového poriadku sa riadi podľa § 67 ods. 9 a 11 daňového poriadku.

Platiteľ dane je na základe § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac, ak správca dane na žiadosť platiteľa neurčil iný postup. Súčasne je platiteľ povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane.

Na oznámenie platiteľa o dani vybranej zrážkou daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou je tlačivo uverejnené na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR www.financnasprava.sk.

Osobitná lehota je pri príjmoch uvedených v:

• § 43 ods. 3 písm. g) zákona, keď platiteľ dane z týchto príjmov (spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov alebo fyzická alebo právnická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov uzatvorili zmluvu o výkone správy) je povinný daň odviesť správcovi dane najneskôr do 15. januára po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom boli príjmy poukázané alebo pripísané v prospech fondu prevádzky, údržby a opráv (§ 43 ods. 13),
• § 43 ods. 3 písm. i) a l) zákona, keď daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, Fond národného majetku SR a Národná banka Slovenska sú povinní daň odviesť správcovi dane najneskôr do tridsiateho dňa po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom im boli príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech (§ 43 ods. 15).

Ak platiteľ dane nevykoná zrážku dane alebo zrazenú daň včas neodvedie, bude sa od neho vymáhať rovnako ako ním nezaplatená daň. Podobne sa postupuje v prípade, ak platiteľ dane nezrazí daň v správnej výške.

Ak má daňovník pochybnosti o správnosti zrazenej dane platiteľom dane, postupuje podľa § 43a zákona o dani z príjmov. V súlade s týmto ustanovením môže do 12 kalendárnych mesiacov odo dňa, keď k zrážke dane došlo, požiadať platiteľa dane o vysvetlenie a preukázať svoje pochybnosti. Platiteľ dane je povinný v lehote do 30 dní od doručenia žiadosti daňovníkovi písomne odpovedať a prípadnú chybu v tejto lehote aj opraviť. V prípade nesplnenia povinností vyplývajúcich pre platiteľa dane z § 43a ods. 1 zákona alebo nesúhlasu daňovníka s postupom platiteľa dane môže daňovník podať v zákonom určených lehotách na platiteľa dane sťažnosť správcovi dane (§ 43a ods. 2 zákona). O sťažnosti rozhoduje na základe § 43a ods. 3 zákona správca dane miestne príslušný platiteľovi dane, ktorý sťažnosti buď vyhovie v plnom rozsahu, alebo vyhovie čiastočne a platiteľovi dane uloží povinnosť vykonať nápravu v určenej lehote alebo sťažnosť zamietne. Platiteľom dane nevykonaná náprava uložená rozhodnutím správcu dane má za následok uloženie pokuty podľa daňového poriadku.

Ak platiteľovi dane vznikla zo zákona o dani z príjmov povinnosť zraziť daň, ale platiteľ ju zrazil v nižšej sume alebo vo vyššej sume, ako vyplýva z tohto zákona, vzniknutý rozdiel je nedoplatkom, resp. preplatkom platiteľa dane, ktorý sa vysporiada prostredníctvom platiteľa dane. V prípade preplatku môže platiteľ dane požiadať o jeho vrátenie svojho miestne príslušného správcu dane, ktorý pri vrátení preplatku postupuje podľa § 79 daňového poriadku. Daňovník môže požiadať o vrátenie preplatku platiteľa dane. Finančné vyrovnanie medzi platiteľom dane a daňovníkom je záležitosťou ich vzájomného vzťahu, do ktorého správca dane nevstupuje s výnimkou prípadu sťažnosti podanej daňovníkom podľa § 43a ods. 2 zákona o dani z príjmov.

V osobitných prípadoch vymedzených v článku 4 usmernenia MF SR č. 5005/2000-7 uverejneného vo Finančnom spravodajcovi č. 8/2000 (príjmy charakteru dividend, úrokov, licenčných poplatkov) môže daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je rezidentom štátu, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú medzinárodnú zmluvu, požiadať o vrátenie dane, resp. rozdielu dane zrazenej podľa zákona o dani z príjmov a dane, ktorá mala byť zrazená podľa medzinárodnej zmluvy, aj Daňový úrad Bratislava.

Autor: Ing. Martina Oravcová