4. Postup pri využití úpravy jedného kontaktného miesta tuzemskou zdaniteľnou osobou

Novelou zákona o DPH sa do zákona o DPH doplnili ustanovenia § 68, § 68a a § 68b, ktoré predstavujú transpozíciu čl. 5 smernice Rady 2008/8/ES z 12. februára 2008, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb.

Ustanovenia § 68a zákona o DPH obsahujú úpravu jedného kontaktného miesta pre poskytovateľov telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb neusadených v EÚ (úprava mimo EÚ), ktorú si môže zvoliť zdaniteľná osoba neusadená v EÚ (osoba, ktorá nemá na území EÚ sídlo ani prevádzkareň).

Takáto zdaniteľná osoba sa môže rozhodnúť, že členským štátom identifikácie pre uplatňovanie úpravy jedného kontaktného miesta bude Slovenská republika.

Ustanovenia § 68b zákona o DPH obsahujú úpravu jedného kontaktného miesta pre poskytovateľov telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb usadených v EÚ (úprava pre EÚ), ktorú si môžu zvoliť tzv. tuzemské zdaniteľné osoby, a to:

• zdaniteľné osoby, ktoré majú sídlo v tuzemsku (právnické osoby),
• zdaniteľné osoby, ktoré majú miesto podnikania v tuzemsku (fyzické osoby),
• zdaniteľné osoby, ktoré majú sídlo mimo EÚ, ak majú v tuzemsku prevádzkareň.

Tuzemské zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám usadeným v iných členských štátoch EÚ, sa teda môžu rozhodnúť, či sa budú v jednotlivých členských štátoch EÚ registrovať pre DPH a plniť všetky povinnosti spojené s dodaním uvedených služieb nezdaniteľným osobám jednotlivo v každom členskom štáte EÚ, v ktorom je miesto dodania uvedených služieb, alebo podľa § 68b zákona o DPH využijú úpravu jedného kontaktného miesta.

Ustanovenia § 68b zákona o DPH obsahujú základné pravidlá pre prípad, že sa tuzemská zdaniteľná osoba, ktorá poskytuje telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám usadeným v iných členských štátoch EÚ (členský štát spotreby), rozhodne pre využívanie úpravy jedného kontaktného miesta v tuzemsku ako v členskom štáte identifikácie.

Zdaniteľná osoba oznámi daňovému úradu začatie tejto činnosti.

Daňový úrad oznámi tejto zdaniteľnej osobe, že jej povoľuje uplatňovanie osobitnej úpravy. Ak chce zdaniteľná osoba uplatňovať od 1. januára 2015 osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH, oznámi elektronickými prostriedkami začatie činnosti daňovému úradu do konca kalendárneho roka 2014 (§ 85kc ods. 4 zákona o DPH).

Členským štátom identifikácie tuzemskej zdaniteľnej osoby môže byť len Slovenská republika ako členský štát EÚ, v ktorom má zdaniteľná osoba sídlo (právnická osoba) alebo miesto podnikania (fyzická osoba). Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo mimo EÚ a má v tuzemsku prevádzkareň, sa môže tiež rozhodnúť, že členským štátom identifikácie bude Slovenská republika. Ak má však prevádzkarne aj v iných členských štátoch EÚ, nesmie sa súčasne identifikovať pre uplatňovanie osobitnej úpravy aj v inom členskom štáte EÚ.

Keďže § 68b je určený pre zdaniteľné osoby so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku, budú tieto osoby pri jeho uplatňovaní používať identifikačné čísla pre daň pridelené v tuzemsku. Pri uplatňovaní úpravy jedného kontaktného miesta používa zdaniteľná osoba identifikačné číslo pre DPH, ktoré jej bolo pridelené v tuzemsku podľa § 4, § 4b, § 7 alebo § 7a zákona o DPH (zdaniteľná osoba je platiteľom dane – § 4 zákona o DPH, platiteľom dane v rámci skupiny – § 4b zákona o DPH, zdaniteľnou osobou identifikovanou pre daň z dôvodu nadobúdania tovarov z iného členského štátu EÚ – § 7 zákona o DPH, alebo zdaniteľnou osobou identifikovanou pre daň z dôvodu poskytovania služieb do iných členských štátov EÚ, resp. prijímania služieb z iných členských štátov EÚ s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH – § 7a zákona o DPH).

Ustanovenia § 68b zákona o DPH upravujú aj prípady, kedy daňový úrad zruší zdaniteľnej osobe povolenie uplatňovať osobitnú úpravu. Ide o tieto prípady:

• zdaniteľná osoba oznámi daňovému úradu, že už neposkytuje telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám usadeným v iných členských štátoch EÚ,
• možno predpokladať, že zdaniteľná osoba skončila činnosť, na ktorú sa vzťahuje úprava jedného kontaktného miesta [tieto predpoklady sú uvedené v nariadení Rady (EÚ) č. 967/2012],
• zdaniteľná osoba už nespĺňa podmienky na uplatňovanie úpravy jedného kontaktného miesta alebo
• zdaniteľná osoba opakovane porušuje povinnosti týkajúce sa uplatňovania úpravy jedného kontaktného miesta.

Ďalej ustanovenia § 68b zákona o DPH upravujú podávanie daňového priznania, platenie dane a vedenie záznamov. Zdaniteľná osoba využívajúca úpravu jedného kontaktného miesta je povinná podať daňové priznanie [vzor je ustanovený v prílohe č. III vykonávacieho nariadenia Komisie (EÚ) č. 815/2012] za každý kalendárny štvrťrok, a to aj vtedy, ak služby neboli dodané. Daňové priznanie sa podáva do 20 dní po skončení kalendárneho štvrťroka, za ktorý sa daňové priznanie podáva. Ak koniec lehoty na podanie daňového priznania pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je tento deň. V daňovom priznaní sa uvedie celková hodnota služieb bez dane dodaných v kalendárnom štvrťroku, výška dane pre každú sadzbu dane a sadzba dane, a to v členení podľa členských štátov spotreby, v ktorých vznikla daňová povinnosť, a celková výška splatnej dane.

Ak má zdaniteľná osoba jednu alebo viac prevádzkarní v iných členských štátoch EÚ, z ktorých dodáva služby, na ktoré sa vzťahuje osobitná úprava jedného kontaktného miesta, v daňovom priznaní je povinná uviesť pre každý členský štát EÚ, v ktorom má prevádzkareň, identifikačné číslo pre DPH alebo daňové registračné číslo prevádzkarne v inom členskom štáte EÚ a celkovú hodnotu služieb bez dane v členení podľa jednotlivých členských štátov spotreby.

Daň sa platí v eurách do 20 dní po skončení kalendárneho štvrťroka. Ak koniec lehoty na zaplatenie dane pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je tento deň. Za deň platby sa považuje deň, keď bola platba pripísaná na účet daňového úradu.

Zdaniteľná osoba je povinná viesť záznamy o dodaných službách, pri ktorých uplatnila úpravu jedného kontaktného miesta, v takom rozsahu, aby správca dane v členskom štáte spotreby mohol preveriť správnosť výšky dane uvedenej v daňovom priznaní, a uchovávať záznamy po dobu desiatich rokov od konca roka, v ktorom dodala služby. Táto zdaniteľná osoba je povinná na požiadanie elektronickými prostriedkami sprístupniť evidenciu daňovému úradu v tuzemsku a správcovi dane v členskom štáte spotreby. Obsah záznamov je upravený v čl. 63c nariadenia Rady (EÚ) č. 967/2012.

V daňovom priznaní pre úpravu jedného kontaktného miesta sa uvádza len splatná daň. V tomto daňovom priznaní nie je možné uplatňovať odpočítanie dane z dodávok tovarov a služieb, ktoré súvisia s dodaním telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronických služieb nezdaniteľným osobám v členskom štáte spotreby.

Zdaniteľná osoba je oprávnená na podanie žiadosti o vrátenie dane v členskom štáte spotreby podľa § 55f a § 55g zákona o DPH uplatnenej pri tovaroch a službách, ktoré súvisia s dodaním služieb v rámci osobitnej úpravy jedného kontaktného miesta. Znamená to, že zdaniteľná osoba v rámci úpravy pre EÚ postupuje pri žiadostiach o vrátenie dane z tovarov a služieb dodaných v členskom štáte spotreby cez tzv. refundačný mechanizmus vrátenia dane pre osoby z iných členských štátov EÚ.

Žiadosť o vrátenie DPH z nákupov tovarov a služieb v členskom štáte spotreby nepodáva, ak v členskom štáte spotreby zároveň popri uplatňovaní úpravy jedného kontaktného miesta dodáva tovary a služby, v súvislosti s ktorými je v členskom štáte spotreby registrovaná pre daň.

V takom prípade odpočítanie dane uplatňuje cez daňové priznanie podané v členskom štáte spotreby (napr. ak zdaniteľná osoba identifikovaná pre úpravu jedného kontaktného miesta v tuzemsku poskytuje v Českej republike elektronické služby a zároveň dodáva stavby pre nezdaniteľné osoby, v súvislosti s ktorými je v Českej republike identifikovaná pre DPH, uplatňuje odpočítanie dane cez daňové priznanie podané v Českej republike).

Ako vyplýva z príkladu, do osobitného daňového priznania pre úpravu jedného kontaktného miesta zahŕňa zdaniteľná osoba identifikovaná pre túto úpravu v tuzemsku všetky dodávky elektronických služieb (prípadne aj telekomunikačných služieb a služieb rozhlasového a televízneho vysielania) poskytnutých nezdaniteľným osobám v členských štátoch EÚ, v ktorých táto osoba nemá sídlo ani prevádzkareň.

Ak je miestom dodania telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb tuzemsko, zdaniteľná osoba ich do osobitného daňového priznania nezahŕňa, ale zahrnie ich do riadneho daňového priznania podávaného podľa § 78 zákona o DPH.

V ustanoveniach § 68c zákona o DPH sa ustanovuje použitie právnych predpisov pri správe dane týkajúcej sa osobitnej úpravy jedného kontaktného miesta, a to:

• osobitne vo vzťahu, ak je Slovenská republika členským štátom identifikácie, a
• osobitne, ak je Slovenská republika členským štátom spotreby.

Pokiaľ ide o úpravu jedného kontaktného miesta podľa § 68a zákona o DPH (úprava mimo EÚ), Slovenská republika môže byť v pozícii členského štátu identifikácie, ale zároveň aj v pozícii členského štátu spotreby, t. j. ide o prípad, keď zdaniteľná osoba usadená mimo EÚ (nemá v EÚ sídlo ani prevádzkareň) bude dodávať uvedené služby nezdaniteľným osobám so sídlom alebo bydliskom v inom členskom štáte EÚ a zároveň aj v Slovenskej republike, príp. len v Slovenskej republike.

Pokiaľ bude Slovenská republika v pozícii členského štátu identifikácie, prevažná časť kompetencií v súvislosti so správou dane prechádza na členský štát spotreby, čo vyplýva z vykonávacieho nariadenia Rady č. 967/2012. Z tohto dôvodu sa pri správe daní uplatnia predovšetkým predpisy členského štátu spotreby.

Pokiaľ Slovenská republika bude v pozícii členského štátu spotreby, na správu dane sa použije predovšetkým daňový poriadok (zákon č. 563/2009 Z. z. v znení neskorších predpisov), ak z nariadenia Rady č. 967/2012 nebude vyplývať inak.

Príloha:

Vzor daňového priznania pre úpravu jedného kontaktného miesta – vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) č. 815/2012

Daňové priznania k DPH

1) Jedinečné referenčné číslo, ktoré pridelil členské štát identifikácie, pozostáva z kódu krajiny členského štátu identifikácie/čísla DPH/obdobia – t. j. GB/xxxxxxxxx/Q1.yy + časová pečiatka ku každej verzii. Číslo prideľuje členský štát identifikácie pred postúpením daného priznania iným dotknutým členským štátom.

2) Týka sa kalendárnych štvrťrokov: Q1.yyyy – Q2.yyyy – Q3.yyyy – Q4.yyyy.

3) Týka sa kalendárnych štvrťrokov: Q1.yyyy – Q2.yyyy – Q3.yyyy – Q4.yyyy.

4) Vypĺňa sa iba v prípadoch, keď zdaniteľná osoba podá viac ako jedno daňové priznanie k DPH za ten istý štvrťrok. Uvádzajú sa kalendárne dni: dd.mm.yyyy – dd.mm.yyyy.

5) Vypĺňa sa iba v prípadoch, keď zdaniteľná osoba podá viac ako jedno daňové priznanie k DPH za ten istý štvrťrok. Uvádzajú sa kalendárne dni: dd.mm.yyyy – dd.mm.yyyy.

6) Ak existuje viac ako jeden členský štát spotreby (alebo ak v jednom členskom štáte spotreby došlo k zmene sadzby DPH uprostred štvrťroka), použite kolónku 4.2, 5.2, 6.2 atď.

7) V prípade existencie viac ako jednej prevádzkarne použite kolónku 12.1.2, 13.1.2, 14.1.2 atď.

Poznámka redakcie:
§ 68a zákona o DPH
§ 68b zákona o DPH
§ 68c zákona o DPH

Autor: Ing. Zdenka Jablonková