5. Povinnosť platiť daň osobou dovážajúcou tovar

Územie EÚ je jednotným colným územím, dovoz tovaru z tretích štátov na územie EÚ sa zdaňuje. Miestom dovozu tovaru je členský štát, na ktorého území sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje na územie EÚ (kde sa uskutoční colné konanie). Ak však dovozca pri vstupe tovaru na územie EÚ:

• požaduje pre tovar postavenie dočasne uskladneného tovaru alebo
• tovar je umiestnený do slobodného colného pásma alebo do slobodného colného skladu, alebo
• tovar je prepustený do colného režimu uskladňovanie v colnom sklade, do colného režimu aktívny zušľachťovací styk, do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla alebo do colného režimu vonkajší tranzit,

potom miestom dovozu je členský štát, v ktorom sa skončia tieto colné opatrenia.

Pri dovoze tovaru je povinná podľa § 69 ods. 8zákona o DPH platiť daň osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov.

Dovozca, ktorý do SR dovezie tovar z tretích štátov, je pri dovoze povinný zaplatiť daň colnému orgánu. Daň sa neplatí v prípade, ak ide o oslobodenie od dane v nadväznosti na oslobodenie od cla alebo oslobodenie upravené v § 48 zákona o DPH.

Nariadenie Komisie 2454/93/EHS, ktorým sa vykonáva Colný kódex Spoločenstva, umožňuje udelenie jednotného povolenia, ktorým je povolenie týkajúce sa colných správ rôznych členských štátov EÚ. Pri jednotnom colnom povolení môže nastať situácia, kedy je žiaduce, aby colný a daňový dlžník nebola tá istá osoba, to znamená, že napr. tovar je prepustený do príslušného colného režimu dlžníkovi podľa colných predpisov v niektorom z členských štátov inom ako SR, avšak miestom dovozu tovaru podľa zákona o DPH je SR, preto daňová povinnosť pri dovoze tovaru vznikne v SR a súčasne vlastníkom dovážaného tovaru je iná osoba ako colný dlžník. Pokiaľ colný dlžník nebude vlastníkom tovaru, je potrebné určiť ako osobu povinnú platiť daň pri dovoze tovaru príjemcu tovaru, ktorý použije dovezený tovar na vlastné podnikanie.

Článok 211 smernice Rady 2006/112/ES umožňuje členským štátom, aby pri dovoze tovaru platiteľ dane daň neplatil ihneď pri prepustení tovaru do príslušného colného režimu, ale túto daň platil prostredníctvom daňového priznania. Dochádza tak k samozdaneniu tovaru dovezeného z tretích štátov, rovnako ako sa „samozdaňuje“ tovar nadobudnutý z iných členských štátov EÚ. Pre platiteľa DPH je takýto postup zdanenia výhodný z hľadiska finančného, pretože v rovnakom zdaňovacom období prizná DPH a aj si ju môže odpočítať. Takáto výhoda ovplyvňuje rozhodovanie platiteľov v tom, ktorý štát uprednostnia ako členský štát dovozu tovaru z tretích krajín pred tými štátmi, ktoré takýto režim zdanenia neaplikujú. Tento režim zdanenia je zavedený v zákonoch o DPH v ČR, Rakúsku, Maďarsku, v SR zatiaľ zavedený nebol.

Poznámka redakcie:
§ 48 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH
§ 69 ods. 8 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH

Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.