3. Pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity

3.1 Právne vymedzenie

Pozemkové spoločenstvá bez právnej subjektivity podľa § 10 ods. 1 zákona č. 181/1995 Z. z. zakladali vlastníci podielov spoločnej nehnuteľnosti (ďalej len „spoločníci“) zápisom do zoznamu spoločníkov. Podmienkou zápisu je aj písomné vyhlásenie spoločníkov o združení sa. Na vznik spoločenstva bez právnej subjektivity bol potrebný zápis spoločníkov vlastniacich najmenej dve tretiny spoločnej nehnuteľnosti a súhlas Slovenského pozemkového fondu za vlastnícke podiely spoločnej nehnuteľnosti v jeho správe.

Podľa § 10 ods. 2 zákona č. 181/1995 Z. z. spoločníci boli povinní oznámiť vznik spoločenstva bez právnej subjektivity príslušnému obvodnému lesnému úradu, ktorý vedie register pozemkových spoločenstiev. Návrh na zápis do registra pozemkových spoločenstiev alebo na zmenu údajov zapisovaných do registra pozemkových spoločenstiev boli povinní podať zástupcovia spoločenstva do 60 dní odo dňa ich schválenia.

Takto konštituované pozemkové spoločenstvo nie je právnickou osobou, nemá štatutárny orgán a nemôže konať vo vlastnom mene. Ide tu vždy o konanie spoločníkov. Spoločníci mohli splnomocniť jednu alebo i viac osôb, aby ich vo veciach spoločného hospodárenia zastupovali navonok. Členstvo v spoločenstve za trvania spoločenstva vzniká a zaniká prechodom alebo prevodom vlastníckeho podielu spoločnej nehnuteľnosti. Za záväzky spoločenstva voči iným osobám ručia spoločníci spoločne a nerozdielne.

3.2 Spôsob účtovania pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity

Pozemkové spoločenstvá bez právnej subjektivity predstavujú osobitnú formu spoločného podnikania spoluvlastníkov na podielovej nehnuteľnosti, ktorou sú lesné, prípadne pasienkové pozemky. Pri účtovaní uplatňujú podobný postup ako iné podnikateľské združenia bez právnej subjektivity založené na základe zmluvy o združení podľa § 829 až § 841 Občianskeho zákonníka.

Pri účtovaní uplatňujú postup podľa Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva. Do 31. 12. 2007 pozemkové spoločenstvá bez právnej subjektivity uplatňovali účtovanie podľa opatrenia MF SR č. 23586/2002-92, od 1. 1. 2008 postupovali pri účtovaní podľa opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74 z 13. decembra 2007, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov.

3.3 Spôsob zdaňovania príjmov pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity

Pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity nepodáva daňové priznanie ako celok

Pozemkové spoločenstvá bez právnej subjektivity nezdaňujú príjmy ako celok, ale príjmy a výdavky rozdelia medzi spoločníkov (spoluvlastníkov lesa) ako ich podiel na príjmoch a výdavkoch. Dosiahnuté príjmy a výdavky člení podľa spoluvlastníckych podielov na jednotlivých členov spoločenstva. Jednotlivý podiel na príjmoch a výdavkoch je potom súčasťou daňového priznania každého člena pozemkového spoločenstva samostatne.

Členovia pozemkových spoločenstiev bez právnej subjektivity – fyzické osoby, si zdaňujú svoje príjmy ako príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, ak takúto činnosť vykonávajú podľa zákona č. 181/1995 Z. z. Nie je prípustné, aby jeden člen podal daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb za všetkých členov (zo všetkých príjmov). Každý člen spoločenstva podá daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb a uvedie v ňom svoj podiel na príjmoch a výdavkoch.

Pri zdanení sa postupuje primerane podľa § 10 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Príjmy dosiahnuté spoločne viacerými daňovníkmi z dôvodu spoluvlastníctva k nehnuteľnosti a spoločné výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov podľa spoluvlastníckych podielov, ak nie je právnymi predpismi alebo spoluvlastníkmi dohodnutý iný podiel.

Uplatňovanie DPH v pozemkovom spoločenstve bez právnej subjektivity

Podľa ustanovenia § 4 ods. 2 zákona o DPH zdaniteľné osoby, ktoré majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku a ktoré spoločne podnikajú na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy (písomné vyhlásenie o združení sa), boli povinné podať žiadosť o registráciu pre daň, ak za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahli celkový obrat z ich spoločného podnikania 35 tis. €.

Keďže pozemkové spoločenstvá spravidla majú veľa členov, medzi ktorými môžu byť zdaniteľné osoby nedosahujúce príjmy aj z inej činnosti ako z činnosti spoločenstva, bolo by značne neefektívne registrovať taký vysoký počet osôb na daň z pridanej hodnoty, ktoré by podávali len negatívne daňové priznania, pretože by nevykonávali žiadne zdaniteľné obchody. Z tohto dôvodu daňové riaditeľstvo prijalo pre registráciu pozemkových spoločenstiev bez právnej subjektivity osobitný postup.

V súvislosti s uplatňovaním zákona o DPH pri registrácii pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity správca dane pri presiahnutí zákonom o DPH stanoveného obratu umožnil registráciu poverenej osoby za spoločenstvo podľa § 4 zákona o DPH, ak s takto stanoveným zástupcom súhlasia všetci členovia spoločenstva. Takto poverená osoba predkladala daňové priznania za spoločenstvo a bola povinná plniť ostatné povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH. Ostatní členovia spoločenstva sa v takomto prípade nemuseli registrovať na daň z pridanej hodnoty. V opačnom prípade, ak by spoločenstvo neschválilo takéhoto zástupcu, by sa pri presiahnutí obratu museli registrovať všetci členovia spoločenstva.

Poznámka redakcie:
§ 10 ods. 1 zákona č. 181/1995 Z. z.

Autor: Ing. Anton Kolembus