2. Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou

2.1 Právne vymedzenie

Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitouvystupuje ako samostatný právny subjekt, ktorý koná vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť. Vznik spoločenstva s právnou subjektivitou upravuje § 11 zákona č. 181/1995 Z. z. Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou sa zakladá zmluvou o založení spoločenstva s právnou subjektivitou vlastníkov podielov spoločnej nehnuteľnosti. Spoločenstvo vzniklo dňom registrácie spoločenstva v registri pozemkových spoločenstiev, ktorý vedie príslušný obvodný lesný úrad.

Názov spoločenstva musí obsahovať označenie „pozemkové spoločenstvo“ alebo skratku „pozem. spol.“. Spoločenstvo zodpovedá za svoje záväzky celým svojím majetkom. Členovia spoločenstva ručia za záväzky spoločenstva podľa veľkosti svojich podielov na spoločnej nehnuteľnosti a podľa veľkosti svojich podielov na spoločnom majetku.

Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou podľa § 3 ods. 1 písm. a) a b) zákona č. 181/1995 Z. z. s cieľom racionálne hospodáriť na spoločnej nehnuteľnosti a obstarávať spoločné veci vyplývajúce zo spoluvlastníctva k nej môže:

• vykonávať poľnohospodársku prvovýrobu a s tým súvisiace spracovanie alebo úpravu poľnohospodárskych produktov,
• hospodáriť v lesoch, pričom túto činnosť je povinné vykonávať v súlade s osobitnými predpismi, napr. zákon č. 326/2005 Z. z. o lesoch. Na základe ustanovení zákona č. 326/2005 Z. z. v znení neskorších predpisov sa všetky lesy musia plánovite obhospodarovať, a to v súlade s lesnými hospodárskymi plánmi, pričom lesné hospodárske plány určujú rozsah a druh ťažby.

Podľa § 3 ods. 2 zákona 181/1995 Z. z. môže inú podnikateľskú činnosť, ktorá nie je uvedená v § 3 ods. 1 zákona, vykonávať spoločenstvo len za podmienok ustanovených osobitnými predpismi.

Zmluva o založení spoločenstva s právnou subjektivitou musí mať písomnú formu. V zmluve o založení možno určiť, že spoločenstvo vydá svoje stanovy, ktoré podrobnejšie upravia práva a povinnosti členov spoločenstva, vnútornú organizačnú štruktúru spoločenstva, pôsobnosť jeho orgánov, zásady hospodárenia, prípadne ďalšie otázky, na ktorých sa členovia dohodli. Súčasťou zmluvy je aj zoznam vlastníkov podielov spoločnej nehnuteľnosti, ktorí zmluvu uzatvárajú.

Zmluva o založení spoločenstva obsahuje:

• názov a sídlo spoločenstva,
• účet spoločenstva,
• orgány spoločenstva, ich oprávnenia a povinnosti,
• spôsob voľby, odvolávania a volebné obdobie orgánov spoločenstva,
• základné práva a povinnosti členov spoločenstva,
• podmienky obmedzenia drobenia vlastníckych podielov spoločnej nehnuteľnosti.

Orgány spoločenstva

Valné zhromaždenie je najvyšším orgánom spoločenstva. Koná sa najmenej raz za rok. Až na výnimky je potrebná na schválenie nadpolovičná väčšina hlasov. Do pôsobnosti zhromaždenia patrí: schvaľovať zmluvu o založení (potrebný súhlas aspoň dvojtretinovej väčšiny), schvaľovať stanovy vrátane ich zmien, voliť a odvolávať členov orgánov spoločenstva, rozhodovať o hospodárení spoločenstva, schvaľovať ročnú účtovnú závierku, rozhodovať o rozdelení zisku, prípadne spôsobe úhrady straty, rozhodovať o konaní zhromaždenia formou čiastkových schôdzí, rozhodovať o vstupe spoločenstva do obchodnej spoločnosti alebo do družstva (potrebný súhlas aspoň dvojtretinovej väčšiny), rozhodovať o zániku spoločenstva (potrebný súhlas aspoň dvojtretinovej väčšiny).

Výbor riadi činnosť spoločenstva a zodpovedá sa zhromaždeniu. Je súčasne štatutárnym zástupcom pozemkového spoločenstva. Ak zo stanov nevyplýva niečo iné, za výbor koná navonok predseda spoločenstva, ktorý je súčasne členom výboru. Ak je však na právny úkon, ktorý robí výbor, predpísaná písomná forma, je potrebný podpis aspoň dvoch členov výboru. Člen výboru môže dostávať odmenu, ktorej výšku určí zhromaždenie.

Dozorná rada kontroluje činnosť spoločenstva a prerokúva sťažnosti jeho členov. Má najmenej troch členov.

Zmierovacia komisia rieši spory medzi členmi spoločenstva, ak to ustanovuje zmluva o založení alebo stanovy. Výsledkom konania zmierovacej komisie je písomný zmier účastníkov sporu alebo odporúčanie, aby účastníci podali návrh na súd.

Orgány spoločenstva sú volené najviac na päť rokov.

2.2 Spôsob účtovania pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou

Pozemkové spoločenstvá s právnou subjektivitou boli pôvodne považované pre účely zákona o dani z príjmov (a z toho sa následne aplikoval aj spôsob ich účtovania) za subjekty nezriadené za účelom podnikania (pozri § 12 ods. 2 a ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov platný do 31. 12. 2007). Zákon o účtovníctve ani Postupy účtovania do 31. 12. 2007 osobitne neupravovali spôsob účtovania pozemkových spoločenstiev, ale v praxi sa akceptoval postup podľa zákona o dani z príjmov napriek tomu, že z § 3 zákona o pozemkových spoločenstvách vyplýva, že pozemkové spoločenstvá sú podľa tohto zákona považované za podnikateľské subjekty.

Do 31. 12. 2007 boli pozemkové spoločenstvá považované za nepodnikateľské subjekty

Pozemkové spoločenstvá s právnou subjektivitou ako účtovné jednotky do 31. 12. 2007 účtovali:

• v zmysle § 9 ods. 1 v sústave podvojného účtovníctva a postupovali podľa opatrenia MF SR č. 22502/2002-92 z 10. decembra 2002, ktorým boli ustanovené podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené za účelom podnikania;
• v zmysle § 9 ods. 2 písm. d) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) v sústave jednoduchého účtovníctva, ak nepodnikali a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom období 3 mil. Sk a postupovali podľa opatrenia MF SR zo 16. decembra 2002 č. 22602/2002-92, ktorým boli ustanovené podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené za účelom podnikania, v znení neskorších predpisov.

Od 1. 1. 2008 sú pozemkové spoločenstvá považované za podnikateľské subjekty

Od 1. 1. 2008 bol upravený § 12 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Spomedzi daňovníkov nezaložených alebo nezriadených za účelom podnikania boli vylúčené pozemkové spoločenstvá. V súvislosti so zmenou § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov sú pozemkové spoločenstvá s právnou subjektivitou povinné od 1. 1. 2008 dodržiavať postupy účtovania a účtovú osnovu danú opatrením MF SR zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov. Podľa tohto opatrenia sú povinné postupovať od 1. 1. 2008 všetky pozemkové spoločenstvá s právnou subjektivitou, bez ohľadu na to, či podnikajú, alebo či vykonávajú príležitostnú činnosť, prípadne len prenajímajú majetok spoločenstva.

V prípade, že príjmy pozemkového spoločenstva v predchádzajúcom účtovnom období nedosiahli limit príjmov určených v § 9 ods. 2 písm. e) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, mohlo pozemkové spoločenstvo do 31. 12. 2011 účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva podľa opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74 z 13. decembra 2007, ktorým boli ustanovené podrobnosti o postupoch účtovania pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov.

Od 1. 1. 2012 musí pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou účtovať len v sústave podvojného účtovníctva v súlade s opatrením MF SR zo 16. decembra 2002 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.

2.3 Spôsob zdaňovania príjmov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou

Stav do 31. 12. 2007 – pozemkové spoločenstvo bolo považované za nepodnikateľský subjekt

Podľa § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov boli pozemkové spoločenstvá s právnou subjektivitou považované za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie. Predmetom dane z príjmov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou boli podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov príjmy z činností, ktorými dosahuje zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov.

Stav od 1. 1. 2008 – pozemkové spoločenstvo je považované za podnikateľský subjekt

Na základe zákona č. 621/2007 Z. z., ktorým bol novelizovaný zákon o dani z príjmov, od 1. 1. 2008 medzi daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, nepatria pozemkové spoločenstvá (slovné spojenie „pozemkové spoločenstvá“ bolo z § 12 ods. 3 vypustené). Ide o pozemkové spoločenstvá s právnou subjektivitou v zmysle zákona č. 181/1995 Z. z. Pozemkové spoločenstvá vzniknuté v súlade s týmto zákonom sú od 1. 1. 2008 považované už aj na daňové účely za podnikateľské subjekty, a to aj tie, ktoré vznikli pred 1. 1. 2008.

Pozemkové spoločenstvo ako právnická osoba je daňovníkom dane z príjmov právnických osôb a podáva daňové priznanie podľa § 41 zákona o dani z príjmov v lehote podľa § 49. Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou zisťuje základ dane za spoločenstvo ako celok a tento zdaňuje platnou sadzbou dane z príjmov právnických osôb, ktorá je v súčasnosti 23 %. Podľa § 49 ods. 11 zákona o dani z príjmov na účely podania daňového priznania je pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou povinné zostaviť účtovnú závierku podľa zákona o účtovníctve ku koncu zdaňovacieho obdobia podľa tohto zákona a predložiť ju správcovi dane v termíne na podanie daňového priznania.

Pri vyčíslení daňovej povinnosti dane z príjmov sa vychádza z výsledku hospodárenia zisteného z účtovníctva. Výsledok hospodárenia sa v podvojnom účtovníctve vypočíta ako rozdiel výnosov a nákladov, ktoré sa vzťahujú k účtovnému obdobiu bez ohľadu na deň úhrady. Ďalej sa tento výsledok hospodárenia upravuje o tzv. pripočítateľné a odpočítateľné položky podľa zákona o dani z príjmov.

Poznámka redakcie:
§ 11 zákona č. 181/1995 Z. z.

Autor: Ing. Anton Kolembus