Prepravné služby tovaru – uplatňovanie DPH a účtovanie

Jednou z častých oblastí podnikania platiteľov DPH je poskytovanie dopravných služieb. Podnikanie, ktorého predmetom je odplatné poskytovanie dopravných služieb verejnosti cestnými motorovými vozidlami, ktoré sú na tento účel typovo schválené, je prevádzkovaním cestnej dopravy (zákon č. 56/2012 Z. z. o cestnej doprave v znení neskorších predpisov). Príspevok je venovaný uplatňovaniu postupov podľa zákona o dani z pridanej hodnoty a zákona o účtovníctve pri poskytovaní služieb v nákladnej doprave.

Dopravnými službami sú:

• v osobnej doprave preprava cestujúcich a ich batožiny a súvisiace služby, najmä informačné služby poskytované cestujúcim, systém rezervácie a predaja cestovných lístkov a miesteniek, služby poskytované cestujúcim pred začiatkom prepravy a počas nej,
• v nákladnej doprave preprava tovaru a iných vecí a živých zvierat a súvisiace služby poskytované odosielateľom alebo príjemcom tovaru pri nakládke, vykládke a počas prepravy okrem prevádzky špeciálnych nákladných vozidiel, ktoré nie sú typovo schválené a určené na prepravu nákladu.

V praxi dochádza často k zamieňaniu pojmov dopravca a prepravca, čo spôsobuje problémy predovšetkým pri uzatváraní zmlúv.

Dopravca je právnická alebo fyzická osoba prevádzkujúca dopravu pre cudziu alebo vlastnú potrebu; dopravný podnik definuje norma ako právnickú alebo fyzickú osobu zaoberajúcu sa prevažne prevádzkovaním dopravy ako samostatnou činnosťou.

Prepravca je súhrnný názov pre odosielateľa a príjemcu (vývozcu, exportéra; dovozcu, importéra); odosielateľ je právnická alebo fyzická osoba, ktorá uzatvára s dopravcom zmluvu o preprave, príjemca je právnická alebo fyzická osoba, ktorej je podľa prepravnej zmluvy určená zásielka.

1. Právny rámec podľa zákona o DPH a zákona o účtovníctve

Služby prepravy tovaru sú predmetom dane v SR, ak je miesto ich dodania v tuzemsku a sú uskutočnené zdaniteľnou osobou za protihodnotu – § 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Dodaním služby je podľa § 9 zákona o DPH všetko, čo nie je dodaním tovaru, s výnimkou plnení, ktoré nie sú predmetom dane (napr. finančné plnenia, náhrady škody, príp. sankcie uplatnené pri nedodržaní zmluvne dohodnutých podmienok). Dodaním služby za protihodnotu je aj bezodplatné dodanie služby, napr. na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov (§ 9 ods. 2, 3 zákona o DPH).

Daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby; dňom dodania služby je vo všeobecnosti deň, kedy je dodanie služby ukončené. Pri určení dňa vzniku daňovej povinnosti je však potrebné v konkrétnom prípade zohľadniť, či:

• daňová povinnosť nevznikla prijatím platby pred samotným dodaním služby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH),
• sa služba nedodáva čiastkovo alebo opakovane (§ 19 ods. 3 zákona o DPH) a daňová povinnosť vzniká najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje,
• daňová povinnosť nevzniká dňom vyhotovenia faktúry podľa § 19 ods. 6 zákona o DPH pri požadovaní úhrady za obstaranú službu (neplatí, ak sa obstará služba s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je povinný platiť daň príjemca služby).

Základom dane pri dodaní služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň.

Dopravca pri fakturovaní prepravnej služby zahrnie do základu dane okrem hodnoty samotnej prepravy aj zaplatené poplatky vzťahujúce sa k vykonanej prepravnej službe, iné dane, clá a pod., napr. mýtne poplatky, poplatky za vyhotovenie tranzitných dokladov.

Základ dane sa určí aj v závislosti od toho, či je preprava tovaru poskytovaná ako samostatné plnenie alebo či ju poskytuje, prípadne zabezpečuje dodávateľ tovaru v rámci zmluvne dohodnutých podmienok pri dodaní tovaru, kedy je cena prepravy súčasťou základu dane dodávaného tovaru.

Do základu dane sa nezahŕňajú výdavky platené v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka, tzv. prechodné položky.

Ak je v čase dodania služby poskytnutá zľava z ceny alebo ak je poskytnutá zľava za skoršiu úhradu ceny, základ dane sa zníži o sumu zľavy.

Účtovanie o prepravných službách zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZoÚ) špecificky neupravuje, v súlade so všeobecnými zásadami sa účtuje o skutočnostiach, ktoré nastali. U dodávateľa prepravy sa používajú účty pohľadávok a účet 602 – Tržby z predaja služieb. Odberateľ prepravných služieb účtuje o:

• náklade na účte 518 – Ostatné služby, prípadne
• obstaraní dlhodobého hmotného majetku na účte 042, ak ide o prepravu vykonávanú v rámci obstarávania dlhodobého hmotného majetku, alebo
• zásobách, ak ide o prepravu súvisiacu s obstarávaním zásob; na účte 131 alebo 132 pri obstarávaní tovaru, na účte 111 alebo 112 pri obstarávaní materiálu a pod.

Na účely ZoÚ je tovar definovaný v § 17 ods. 9 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej postupy účtovania), ako krátkodobý majetok nakupovaný za účelom predaja, pričom nakúpený tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie.

Rozdielnosť definícií tovaru na účely zákona o DPH a ZoÚ spôsobuje, že odberateľ účtuje o obstaraní rôzneho majetku podľa ZoÚ (tovaru, materiálu, dlhodobého majetku), pričom z hľadiska zákona o DPH uplatňuje režim obstarania tovaru.

Zdôrazniť možno ustanovenie § 63 ods. 2 písm. a) postupov účtovania, v súlade s ktorým, ak vo vyúčtovaniach za prijaté služby alebo v nákladoch zaúčtovaných podľa iných účtovných dokladov budú zahrnuté aj sumy, ktoré nepatria do nákladov účtovnej jednotky, napríklad náklady na súkromné telefonické hovory, prepravné, nájomné, elektrickú energiu, možno pri účtovaní postupovať takto: ak sa zistia pred zaúčtovaním príslušných účtovných dokladov nároky, ktoré majú napríklad zamestnanci, spoločníci alebo členovia účtovnej jednotke uhradiť, sumy takých nárokov sa zaúčtujú priamo na príslušné účty v účtovej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy.

Podľa citovaného ustanovenia uvádzame u zasielateľa účtovanie nákladu na prepravu v rozsahu, v ktorom ju bude ďalej fakturovať príkazcovi, na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky.

Účtovanie daňovej povinnosti (v prospech účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty) a nároku na odpočítanie dane (na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty) sa vykonáva ku dňu vzniku a vo výške podľa zákona o DPH.

Zjednodušene možno uviesť, že uplatňovanie zákona o DPH platiteľom dane vedie ku konečnému cieľu:

• určenia dňa vzniku daňovej povinnosti a nároku na odpočítanie dane,
• určenia výšky daňovej povinnosti a nároku na odpočítanie dane

a v pozícii účtovnej jednotky platiteľ dane o zistených skutočnostiach podľa zákona o DPH účtuje.

2. Miesto dodania služieb prepravy tovaru

Určenie miesta dodania služieb prepravy tovaru podmieňuje, či služba:

• je predmetom dane v tuzemsku a daň má byť odvedená do slovenského štátneho rozpočtu – ak je miesto dodania v SR,
• je predmetom dane v inom členskom štáte a daň má byť odvedená do štátneho rozpočtu iného členského štátu – ak je miesto dodania v inom členskom štáte, alebo
• nie je predmetom dane v tuzemsku ani v inom členskom štáte a miesto dodania je na území tretieho štátu.

Kritériá pre určenie miesta dodania konkrétnej služby prepravy tovaru sú: postavenie osoby, príjemcu služby (či je služba poskytovaná zdaniteľnej alebo nezdaniteľnej osobe) a trasa prepravy, ak je príjemcom služby nezdaniteľná osoba, t. j. či ide o prepravu medzi členskými štátmi EÚ alebo o inú prepravu.

Pri preprave tovaru:

• pre zdaniteľnú osobu (z EÚ aj tretej krajiny) je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH miestom jej dodania miesto, kde má príjemca služby sídlo (miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava).

Na určenie miesta dodania služby nemá v danom prípade vplyv, či sa tovar prepravuje v rámci územia SR alebo medzi členskými štátmi EÚ, resp. či sa preprava tovaru poskytuje v súvislosti s vývozom alebo dovozom tovaru; ak je príjemca služby zdaniteľnou osobou, miesto dodania prepravnej služby je v štáte príjemcu;

• pre inú ako zdaniteľnú osobu, ak ide o prepravu medzi členskými štátmi EÚ, je miestom jej dodania miesto, kde sa preprava tovaru začína (§ 16 ods. 5 zákona o DPH);
• pre inú ako zdaniteľnú osobu, ak ide o prepravu inú ako medzi členskými štátmi EÚ, je miestom jej dodania miesto, kde sa preprava tovaru vykonáva (§ 16 ods. 6 zákona o DPH); ak je trasa prepravy vo viacerých štátoch, potom miesto dodania sa nachádza v každom štáte v pomere podľa prejdených kilometrov.

Podľa všeobecných pravidiel v § 15 ods. 1 zákona o DPH sa služby poskytnuté zdaniteľným osobám zdaňujú v štáte, v ktorom je „usadený“ príjemca služby (princíp miesta spotreby služby).

Zdaniteľná osoba je „usadená“ tam, kde má sídlo alebo miesto podnikania a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, je zdaniteľná osoba „usadená“ tam, kde má táto osoba prevádzkareň.

Ak zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby, nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, je usadená tam, kde je jej bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Zdaniteľné osoby môžu byť registrované vo viacerých členských štátoch (v zmysle právnej úpravy príslušného členského štátu), preto pri posúdení miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH je dôležité, aby poskytnuté identifikačné číslo pre DPH zodpovedalo sídlu alebo miestu podnikania zdaniteľnej osoby a ak je služba dodaná prevádzkarni, identifikačné číslo pre DPH má korešpondovať s miestom, kde je zriadená prevádzkareň.

Odberateľa usadeného:

• v rámci EÚ môže dodávateľ považovať za zdaniteľnú osobu, ak mu odberateľ oznámil svoje individuálne IČ DPH a dodávateľ získa potvrdenie platnosti tohto identifikačného čísla, ako aj mena a adresy, ktoré sa s ním spájajú (možnosť overenia na internetovej stránke www.financnasprava.sk); ak odberateľ usadený v rámci EÚ neoznámi dodávateľovi IČ DPH, môže ho dodávateľ považovať za nezdaniteľnú osobu (čl. 10, 11 a 18 Nariadenia Rady EÚ 282/2011);
• mimo EÚ môže dodávateľ považovať za zdaniteľnú osobu, ak od neho získa osvedčenie, ktoré vydali príslušné daňové orgány odberateľa ako potvrdenie, že daný odberateľ sa zaoberá ekonomickou činnosťou (za účelom vrátenia dane), príp. ak má odberateľ číslo pre DPH alebo podobné číslo, ktoré odberateľovi prideľuje štát usadenia a ktoré sa používa na identifikáciu podnikateľov, alebo akýkoľvek iný dôkaz, ktorým sa preukáže, že daný odberateľ je zdaniteľnou osobou (ak poskytovateľ tieto informácie v primeranej miere overí).

3. Osoba povinná platiť daň pri službe prepravy tovaru

V mieste, kde je dodanie služby predmetom dane, je potrebné určiť osobu, ktorá je povinná platiť daň. Osobou povinnou platiť daň môže byť dodávateľ alebo odberateľ, príjemca služby (subjekt, pre ktorý sa preprava vykonáva). Ak sú poskytovateľ služby a príjemca usadení v dvoch rôznych štátoch, uplatní sa mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti na príjemcu služby.

Ak je miesto dodania služby prepravy tovaru v tuzemsku, platí daň:

• dodávateľ, platiteľ dane, ktorý službu poskytuje (dopravca), podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH (ak dopravca nie je registrovaný ako platiteľ podľa § 4 zákona o DPH, výnosy, príjmy vstupujú do obratu pre povinnú registráciu),
• príjemca služby, zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre DPH podľa § 7, ak dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH vtedy, ak bola služba dodaná zahraničnou osobou (z iného členského štátu alebo tretieho štátu), pričom miesto dodania služby je v SR.

4. Dodanie služieb prepravy tovaru podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH

a) Zdaniteľnej osobe do iného členského štátu

Miestom dodania služby je iný členský štát EÚ a platiteľ dane je povinný:

• vyhotoviť pre odberateľa faktúru podľa § 74 zákona o DPH do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá platba pred dodaním služby, hodnotu služby uviesť v súhrnnom výkaze a evidencii vedenej podľa § 70 zákona o DPH. (Pozri príklad č. 1.)

b) Zdaniteľnej osobe z iného ČŠ, ktorá má v SR prevádzkareň

Ak sa služby poskytujú prevádzkarni zdaniteľnej osoby umiestnenej na inom mieste, ako je sídlo ekonomickej činnosti zdaniteľnej osoby, služba sa zdaňuje v mieste, kde sa táto prevádzkareň nachádza. Pri posudzovaní, či sú služby skutočne poskytnuté prevádzkarni, sa zohľadní, či:

• zmluva alebo objednávka identifikuje prevádzkareň ako príjemcu služieb,
• za služby platí prevádzkareň alebo či sú náklady v skutočnosti znášané týmto subjektom,
• charakter služieb umožňuje určiť konkrétnu prevádzkareň, ktorej boli služby poskytnuté.

Ak IČ DPH zákazníka uvedené na faktúre je totožné s IČ DPH prideleným prevádzkarni, možno predpokladať, že služby sú poskytnuté prevádzkarni, pokiaľ sa nepreukáže opak. (Pozri príklad č. 2.)

c) Zdaniteľnej osobe z tretej krajiny

Miestom dodania služby je tretia krajina a platiteľ dane je povinný:

• vyhotoviť pre odberateľa faktúru podľa § 74 zákona o DPH,
• hodnotu služby uviesť v evidencii vedenej podľa § 70 zákona o DPH (v súhrnnom výkaze a kontrolnom výkaze údaje neuvádza). (Pozri príklad č. 3.)

Povinnosť vyhotoviť faktúru podľa § 74, viesť záznamy podľa § 70 a podať súhrnný výkaz pri dodaní služieb prepravy tovaru s miestom dodania v inom členskom štáte má aj dopravca, ktorý nie je platiteľom dane; okrem toho je dopravca povinný sa registrovať podľa § 7a zákona o DPH pred dodaním služby. Údaje o službe prepravy tovaru poskytnutej zdaniteľnej osobe do iného členského štátu alebo tretej krajiny platiteľ dane v daňovom priznaní ani kontrolnom výkaze neuvádza (prepravné služby nie sú predmetom dane v tuzemsku).

d) Zdaniteľnej osobe zo SR

Miestom dodania služby je tuzemsko a dopravca, platiteľ dane, je povinný:

• platiť v tuzemsku daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH,
• vyhotoviť pre odberateľa faktúru podľa § 74 zákona o DPH do 15 dní od dodania služby alebo prijatia platby pred dodaním služby,
• hodnotu služby uviesť evidencii vedenej podľa § 70 zákona o DPH, v daňovom priznaní a kontrolnom výkaze v časti A.1 (v súhrnnom výkaze údaje neuvádza). (Pozri príklad č. 4.)

4.1 Preprava tovaru v súvislosti s vývozom

Pri preprave tovaru v súvislosti s vývozom tovaru do tretieho štátu sa miesto dodania prepravných služieb poskytnutých zdaniteľnej osobe určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak je príjemcom služby prepravy tovaru zdaniteľná osoba:

• preprava zo SR – miesto dodania prepravy je v SR, služba je podľa § 47 ods. 6 oslobodená od dane, pretože ide o službu spojenú s vývozom tovaru,
• preprava z iného členského štátu – miestom jej dodania je členský štát príjemcu, službu fakturuje dodávateľ bez dane, v súhrnnom výkaze údaje o službe dodávateľ neuvádza, služba je v členskom štáte príjemcu oslobodená od dane,
• preprava z tretieho štátu – miesto jej dodania je v treťom štáte, faktúra bude vyhotovená bez DPH, do súhrnného výkazu ju dodávateľ neuvádza (voči tretím štátom sa povinnosť podať súhrnný výkaz neuplatňuje).

Miesto dodania služieb prepravy tovaru v súvislosti s vývozom poskytnutých inej ako zdaniteľnej osobe sa určí podľa § 16 ods. 6 zákona o DPH. Ak je príjemcom služby iná ako zdaniteľná osoba, miestom jej dodania je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva; preprava vykonávaná na území príslušného členského štátu podlieha dani, príp. je oslobodená od dane v príslušnom členskom štáte (na území ktorého sa preprava vykonáva), úsek prepravy vykonaný na území SR je oslobodený od dane podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH (s nárokom na odpočítanie dane).

4.2 Preprava tovaru v súvislosti s dovozom

Služby vzťahujúce sa na dovážaný tovar sú oslobodené od dane podľa § 48 ods. 8 zákona o DPH, za predpokladu, že hodnota týchto služieb je zahrnutá do základu dane podľa § 24 zákona o DPH. Do základu dane pri dovoze tovaru z tretieho štátu sa zahŕňajú aj náklady na prepravu tovaru do prvého miesta určenia v tuzemsku, aj náklady na prepravu tovaru na iné miesto určenia v inom členskom štáte, ak toto miesto je pri dovoze tovaru známe. Ak je preprava tovaru spojená s dovozom tovaru z tretích štátov zahrnutá v základe dane dovážaného tovaru, potom je oslobodená od dane (§ 48 ods. 8 zákona o DPH).

Ak slovenský dopravca vykoná v SR prepravu tovaru, ktorá je súčasťou prepravy tovaru z tretieho štátu do iného členského štátu a ak je táto preprava zahrnutá do základu dane pri dovoze tovaru, fakturuje prepravu tovaru s oslobodením od dane. Uplatnenie oslobodenia od dane musí platiteľ dane preukázať dokladmi, napr. prepravným dokladom, ktorý preukazuje, že preprava tovaru tvorila časť prepravy tovaru z tretieho štátu do iného členského štátu.

Pri preprave tovaru spojenej s dovozom tovaru z tretieho štátu do SR pre príjemcu – zdaniteľnú osobu – sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.

Ak je príjemca služby prepravy tovaru zdaniteľná osoba:

• zo SR, miesto jej dodania je v SR, ak hodnota služby bola zahrnutá do základu dane pri dovoze tovaru, uplatní sa oslobodenie od dane,
• z iného členského štátu, miestom jej dodania je členský štát príjemcu, faktúru vyhotoví dodávateľ bez DPH, pri splnení podmienok oslobodenia od dane ju neuvádza v súhrnnom výkaze,
• z tretieho štátu – miesto dodania služby je v treťom štáte, faktúru vyhotoví dodávateľ bez DPH, do súhrnného výkazu údaje o poskytnutej službe neuvádza.

Ak je príjemcom služby prepravy tovaru v súvislosti s dovozom iná ako zdaniteľná osoba, miesto jej dodania je tam, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva (§ 16 ods. 6 zákona o DPH). Preprava tovaru v súvislosti s dovozom tovaru je na území príslušného členského štátu oslobodená od dane; oslobodenie od dane sa podľa § 48 ods. 8 uplatní aj v SR.

5. Dodanie služieb prepravy tovaru podľa § 16 zákona o DPH

5.1 Preprava tovaru pre nezdaniteľnú osobu v rámci EÚ

Miestom dodania prepravy tovaru medzi členskými štátmi osobe inej ako zdaniteľnej je miesto, kde sa preprava tovaru začína (§ 16 ods. 5). Prepravou tovaru medzi členskými štátmi je preprava, ktorej miesto začatia a miesto skončenia sa nachádzajú na územiach dvoch rôznych členských štátov. Miestom začatia prepravy tovaru je miesto, kde sa preprava tovaru skutočne začína, a to bez ohľadu na vzdialenosť prejdenú do miesta, kde sa tovar nachádza. Miestom skončenia prepravy tovaru je miesto, kde sa preprava tovaru skutočne skončí.

5.2 Preprava tovaru pre nezdaniteľnú osobu iná ako preprava tovaru medzi členskými štátmi

Miestom dodania inej prepravy tovaru, ako je preprava tovaru medzi členskými štátmi osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde sa preprava tovaru vykonáva a ak sa vykonáva vo viac ako jednom štáte, považuje sa za vykonanú v týchto štátoch pomerne k prejdeným vzdialenostiam v týchto štátoch.

6. Prijatie služby prepravy tovaru od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu alebo tretieho štátu

Ak tuzemská zdaniteľná osoba prijme službu prepravy tovaru od zahraničnej osoby so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v inom členskom štáte alebo v tretej krajine, miesto dodania služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v SR a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby (§ 69 ods. 3 zákona o DPH).

Ak príjemca služby – zdaniteľná osoba:

• je platiteľom dane (§ 4 zákona o DPH), údaje o službe uvedie v daňovom priznaní v riadkoch 11, 12 (základ dane, daň) a 21 (odpočítanú daň), v kontrolnom výkaze v časti B.1 a evidencii DPH (príklad č. 9),
• nie je platiteľom dane, je povinný podať daňové priznanie do 25. dňa po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, v daňovom priznaní zdaní prijatú službu, právo na odpočítanie dane zdaniteľná osoba nemá; ak službu prepravy tovaru dodáva zahraničná osoba z iného členského štátu, je príjemca služby povinný podať žiadosť o registráciu pre daň pred prijatím služby (§ 7a zákona o DPH), žiadosť o registráciu príjemca služby nepodáva, ak je už registrovaný pre DPH ako nadobúdateľ tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 7 zákona o DPH (príklad č. 10).

7. Doplnkové služby pri preprave tovaru

Doplnkové služby pri preprave tovaru sú napr. nakladanie, vykladanie, manipulácia a podobné služby.

Ak sú doplnkové služby pri preprave tovaru poskytnuté zdaniteľnej osobe, miesto ich dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak sú doplnkové služby pri preprave tovaru dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto ich dodania tam, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú – § 16 ods. 8 zákona o DPH (príklad č. 13).

8. Obstaranie prepravných služieb

Ak sa služba prepravy tovaru poskytuje na základe zasielateľskej zmluvy, zasielateľ obstará u dopravcu prepravu vecí pre príkazcu vlastným menom na účet príkazcu.

Podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH, ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala. Ak zasielateľ koná vo svojom mene na účet inej osoby, platí, že zasielateľ prepravnú službu prijme od dopravcu a poskytuje ju príkazcovi, preto je potrebné osobitne posúdiť miesto dodania u:

• zasielateľa prepravnej služby,
• dopravcu.

9. Porušenie zmluvných podmienok pri preprave tovaru a uplatnenie sankcií (márny nájazd, stojné)

V dôsledku porušenia zmluvne dohodnutých podmienok v súvislosti s poskytovaním služieb prepravy tovaru sa v praxi uplatňujú sankcie, ako napr. fakturácia tzv. stojného, fakturácia nákladov na márnu jazdu, prípadne poplatku za meškanie vozidla.

Ak zákazník poruší zmluvné podmienky napr. v dôsledku storna objednávky u zasielateľa, zasielateľ stornuje objednávku u dopravcu, ktorý prepravu tovaru neuskutoční.

Požadovanie finančnej náhrady za márnu jazdu od klienta má v danom prípade sankčný charakter.

V niektorých prípadoch môže dopravca požadovať od zákazníka úhradu za prestoj, tzv. stojné, pričom dôvody prestojov môžu byť rôzne, ale najčastejšie k nim dochádza v dôsledku nedodržania dohodnutého času nakládky, vykládky, príp. inej manipulácie s tovarom. Fakturácia stojného teda môže súvisieť so skutočne vykonanou prepravou (na rozdiel od márneho nájazdu) alebo môže nastať prípad, že preprava sa nevykoná. Táto skutočnosť potom podmieňuje uplatnenie režimu DPH, t. j. či samotná fakturácia stojného je alebo nie je predmetom dane.

V prípade oneskoreného pristavenia vozidla sa v praxi často požaduje finančná suma za meškanie vozidla. V praxi sa na základe dohody zmluvných partnerov uplatnenie finančnej náhrady za meškanie vozidla často rieši formou poskytnutia zľavy z ceny prepravy po dodaní služby.

10. Preddavky a prepravné služby

10.1 Prijatie platby na dodanie služby prepravy tovaru a vznik daňovej povinnosti

Ak je platba prijatá pred dodaním služby prepravy, vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH.

10.2 Poskytnutie preddavku na službu prepravy tovaru dodanú zahraničným dopravcom

Daňová povinnosť prijatím platby vzniká pred dodaním služby prepravy tovaru, ak službu dodáva zahraničná osoba (dopravca) a povinnosť platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 2 – 4 zákona o DPH má prijímateľ služby. Ak prijímateľ služby zaplatí dodávateľovi služby – zahraničnému dopravcovi z iného členského štátu alebo z tretieho štátu – preddavok pred dodaním služby prepravy, vzniká prijímateľovi služby daňová povinnosť v rozsahu prijatej platby dňom, kedy zahraničný dopravca prijal platbu (§ 19 ods. 4 zákona o DPH).

Ak prijímateľ služby nevie určiť, kedy zahraničný dopravca prijal platbu, je možné považovať za deň vzniku daňovej povinnosť deň, kedy prijímateľ služby zaplatil preddavok na službu.

Daň vypočíta podľa vzorca: suma platby x 20 % sadzba dane.

Poznámka redakcie:
§ 16 ods. 5, ods. 6 zákona o DPH
§ 15 ods. 1 zákona o DPH
§ 47 ods. 6 zákona o DPH
§ 48 ods. 8 zákona o DPH

Autor: Ing. Anna Jurišová, Ing. Jana Turóciová