Prepravné služby tovaru podľa zákona o DPH

Príspevok je venovaný uplatňovaniu zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) pri poskytovaní služieb v nákladnej doprave.

1. Vymedzenie prepravných služieb z hľadiska zákona o DPH

Podnikanie, ktorého predmetom je odplatné poskytovanie dopravných služieb cestnými motorovými vozidlami, ktoré sú na tento účel typovo schválené, je prevádzkovaním cestnej dopravy (zákon č. 56/2012 Z. z. o cestnej doprave v znení neskorších predpisov). Úlohou zasielateľských a dopravných firiem je prepraviť podľa požiadaviek zákazníkov ich zásielky v správnom čase, na správne miesto, v požadovanej kvalite, za zodpovedajúcu cenu. V praxi sa často zamieňajú pojmy doprava a preprava, príp. dopravca a prepravca.

Dopravou je pohyb dopravných prostriedkov po komunikáciách, príp. činnosť dopravných zariadení, ktorou sa realizuje preprava, preprava je činnosť, ktorou sa uskutočňuje cielené premiestňovanie osôb a nákladu dopravnými prostriedkami.

Dopravnými službami sú:

• v osobnej doprave preprava cestujúcich a ich batožiny a súvisiace služby, najmä informačné služby poskytované cestujúcim, systém rezervácie a predaja cestovných lístkov a miesteniek, služby poskytované cestujúcim pred začiatkom prepravy a počas nej,
• v nákladnej doprave preprava tovaru a iných vecí a živých zvierat a súvisiace služby poskytované odosielateľom alebo príjemcom tovaru pri nakládke, vykládke a počas prepravy, okrem prevádzky špeciálnych nákladných vozidiel, ktoré nie sú typovo schválené a určené na prepravu nákladu.

Dopravný podnik je právnická alebo fyzická osoba zaoberajúca sa prevažne prevádzkovaním dopravy ako samostatnou činnosťou.

Právnická alebo fyzická osoba prevádzkujúca dopravu pre cudziu alebo vlastnú potrebu je dopravcom.

Prepravca je ten, pre koho sa realizuje preprava (vývozca, exportér, dovozca, importér).

Odosielateľ je právnická alebo fyzická osoba, ktorá uzatvára s dopravcom zmluvu o preprave, príjemca je právnická alebo fyzická osoba, ktorej je podľa prepravnej zmluvy určená zásielka.

Uplatnenie režimu DPH pri poskytovaní prepravných služieb je vymedzené jednotlivými ustanoveniami zákona o DPH, ktoré definujú predmet dane, určujú miesto dodania prepravných služieb, vznik daňovej povinnosti a určenie základu dane pri ich dodaní a vymedzenie osoby povinnej platiť daň v SR.

Prepravné služby sú podľa § 2 a § 9 zákona o DPH predmetom dane v SR, ak je miesto ich dodania v tuzemsku a sú uskutočnené zdaniteľnou osobou za protihodnotu. Za určitých okolností je dodaním služby za protihodnotu aj bezodplatné dodanie služby, napr. na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov (§ 9 ods. 2, 3 zákona o DPH).

Pre správne uplatnenie režimu DPH pri poskytovaní a prijímaní prepravných služieb tovaru má zásadný význam určenie miesta zdaniteľného obchodu, ktoré podmieňuje, či služba:

• je predmetom dane v tuzemsku a daň má byť odvedená do slovenského štátneho rozpočtu – ak je miesto dodania v SR,
• je predmetom dane v inom členskom štáte a daň má byť odvedená do štátneho rozpočtu iného členského štátu – ak je miesto dodania v inom členskom štáte, alebo
• nie je predmetom dane v tuzemsku ani v inom členskom štáte a miesto dodania je na území tretieho štátu.

Daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby; dňom dodania služby je vo všeobecnosti deň, kedy je dodanie prepravnej služby ukončené. Platí to aj pri službách dodaných zahraničnou osobou, pri ktorých je príjemca služby v SR osobou povinnou platiť daň. Pri určení dňa vzniku daňovej povinnosti podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH je potrebné v konkrétnom prípade zohľadniť, či:

• daňová povinnosť nevznikla prijatím platby pred samotným dodaním služby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH),
• sa služba nedodáva čiastkovo alebo opakovane (podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH) a daňová povinnosť vzniká najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje
• daňová povinnosť nevzniká vyhotovením faktúry podľa § 19 ods. 6 zákona o DPH pri požadovaní úhrady za obstaranú službu (neplatí, ak sa obstará služba s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je povinný platiť daň príjemca služby).

Základ dane pri dodaní služby prepravy určí platiteľ dane podľa § 22 ZDPH ako protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. Do základu dane sa nezahŕňajú výdavky platené v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka, tzv. prechodné položky. Ak je v čase dodania služby poskytnutá zľava z ceny alebo ak je poskytnutá zľava za skoršiu úhradu ceny, ...