3.2 Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane

Predmetom dane nie sú príjmy taxatívne uvedené v § 3 ods. 2 a v § 5 ods. 5 ZDP.

V zmysle ustanovení § 3 ods. 2 písm. a) ide o príjmy získané dedením, vydaním podľa osobitných predpisov, darovaním nehnuteľností, hnuteľných vecí alebo práv, avšak s výnimkou príjmov z nich plynúcich a s výnimkou darov v prípadoch, ak boli prijaté v súvislosti so závislou činnosťou (§ 5) alebo s príjmami podľa § 6 ZDP.

Predmet dane netvoria napr. ani podiely na zisku (dividendy) vyšpecifikované v § 3 ods. 2 písm. c) ZDP. Od podielov na zisku je potrebné odlišovať odmeny členov štatutárnych a iných orgánov právnických osôb za výkon funkcie: u príjemcu podliehajú zdaneniu podľa § 5 ods. 1 písm. d) ZDP a u vyplácajúceho subjektu sú daňovým výdavkom.

V zmysle § 52 ods. 24 ZDP sa citované ustanovenie § 3 ods. 2 písm. c) ZDP použije na podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia po nadobudnutí účinnosti ZDP (teda prvýkrát za rok 2004), ako aj na vyrovnacie podiely a na podiely na likvidačnom zostatku, na vyplatenie ktorých vznikol nárok po nadobudnutí účinnosti tohto ZDP.

Podiely na zisku vykázanom za rok 2003 a predchádzajúce roky vyplatené po 1. 1. 2004 podliehajú zdaneniu; podiely vyplatené ešte v roku 2012 si príjemcovia uvádzali v daňových priznaniach (ako príjem podľa § 8 ZDP) a zdanili sadzbou dane 19 %. Zákon č. 395/2012 Z. z. špecificky upravil zdanenie podielov na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003 a vyplácaných za ustanovených podmienok od 1. januára 2013 do 31. decembra 2013 sadzbou dane 15 % – ide o ustanovenie § 51d (s určenými výnimkami), ktorým sa ešte budeme zaoberať.

Podľa § 3 ods. 2 písm. d) ZDP z predmetu dane je vylúčený podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na výnosoch a majetku, a to už od 1. 1. 2004.

Predmetom dane nie sú ani príjmy súvisiace so závislou činnosťou, ktoré sú vymenované v § 5 ods. 5 ZDP, napr.:

• cestovné náhrady do výšky nároku podľa zákona č. 283/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov; zdaneniu od 1. 1. 2011 podlieha vreckové pri zahraničných pracovných cestách;
• náhrada za používanie vlastného náradia (na základe kalkulácie skutočných výdavkov);
• hodnota poskytovaných osobných ochranných pracovných prostriedkov podľa nariadenia vlády č. 395/2006 Z. z.;
• hodnota rekondičných a rehabilitačných pobytov podľa § 11 zákona č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Poznámka redakcie:
§ 3 ods. 2 ZDP
§ 5 ods. 5 ZDP

Autor: Ing. Valéria Jarinkovičová