Pripravované zmeny v zákone o DPH

Dňa 14. apríla 2015 predložilo Ministerstvo financií SR do medzirezortného pripomienkového konania návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Na rozdiel od predchádzajúcich noviel zákona o DPH, predovšetkým zákona č. 246/2012 Z. z. a zákona č. 360/2013 Z. z., ktoré v dôsledku enormného nárastu podvodných aktivít v oblasti DPH priniesli pre podnikateľov predovšetkým nové administratívne povinnosti, navrhovanú novelu možno označiť ako propodnikateľskú.

Nosnú časť navrhovanej novely zákona o DPH tvorí zavedenie osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby (tzv. cash accounting). Okrem zavedenia tejto osobitnej úpravy však obsahuje aj iné opatrenia, ktoré mnohým subjektom „uľahčia život“ pri uplatňovaní pravidiel vyplývajúcich zo zákona o DPH. Účelom tohto príspevku je stručne priblížiť zámer najdôležitejších navrhovaných úprav, ktoré by v prípade schválenia zákonodarcom mali nadobudnúť účinnosť k 1. januáru 2016. Konkrétne ide o:

• zavedenie osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby (ďalej len „osobitná úprava“),
• zmeny podmienok pre ukladanie zábezpeky na daň a zmeny v oblasti registrácie za platiteľa dane,
• zmeny týkajúce sa úpravy vrátenia nadmerného odpočtu,
• ostatné vybrané zmeny.

1. Osobitná úprava

Ukazuje sa, že súčasné pravidlá systému DPH môžu spôsobovať platiteľom, predovšetkým malým a stredným podnikateľom, problémy. Skutočne, v dôsledku platobnej disciplíny svojich odberateľov sú títo neraz povinní odvádzať daň z pridanej hodnoty zo svojich prostriedkov, pretože im ich odberatelia do uplynutia lehoty splatnosti dane (§ 78 zákona o DPH) za dodaný tovar alebo služby nezaplatili.

Podľa § 19 zákona o DPH totiž daňová povinnosť z dodania tovarov a služieb dodaných v tuzemsku vzniká v deň ich dodania. Keďže moment vzniku daňovej povinnosti sa odvíja od objektívnych skutočností (dodanie tovaru alebo služby), podľa súčasných pravidiel stanovených zákonom o DPH sa teda nehľadí na skutočnosť, či dodávateľ tovaru získal protihodnotu alebo nie.

Na základe smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“), ktorá predstavuje právny základ všetkých vnútroštátnych ...