Refakturácia (prefakturovanie) služieb z pohľadu DPH

S pojmom refakturácie, prefakturácie či prefakturovania služieb sa v podnikateľskej praxi stretávame často. Refakturáciou služby sa označuje vyhotovenie faktúry zákazníkovi obstarávateľom služby, presnejšie deklarovanie dodávky služby za protihodnotu vo faktúre v rámci obchodného vzťahu, pri ktorom poskytovateľ služby nerealizuje dodávku vlastnými kapacitami, ale vykonanie služby objedná vo svojom mene u inej osoby.

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) pojem refakturácie nedefinuje ani nepoužíva v žiadnom zo svojich ustanovení. Vymedzuje však zásady nazerania na takýto druh obchodného vzťahu z hľadiska uplatňovania pravidiel dane z pridanej hodnoty.

Refakturácia služby ako zdaniteľný obchod

Ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala (§ 9 ods. 4 zákona o DPH). Z hľadiska uplatňovania mechanizmu DPH pri obstaraní služby to znamená, že táto osoba je prijímateľom a súčasne aj poskytovateľom služby. Zdaniteľná osoba zahŕňa do ceny služby požadovanej od zákazníka aj svoju prirážku ako odmenu za obstaranie služby.

Týmto spôsobom postupuje pri zmluvných vzťahoch komisionárskeho, zasielateľského a podobného typu, ktoré sa vyznačujú konaním vo svojom mene na účet inej osoby, ale aj v prípade, ak obstarávateľ nepožaduje odplatu za obstaranú službu. Obstarávateľovi služby v nadväznosti na charakter služby a prislúchajúci režim dane (zdanenie, resp. oslobodenie) vzniká pri službe, ktorá podlieha dani, právo na odpočítanie dane zo služby prijatej od jej poskytovateľa, platiteľa dane, a zároveň je povinný uplatniť daň pri dodaní služby. Poskytovateľ služby pri fakturácii obstarávateľovi, ako aj obstarávateľ pri prefakturovaní príjemcovi služby použijú rovnakú sadzbu dane vzťahujúcu sa na obstaranú službu. V prípade obstarania služby podliehajúcej dani od osoby, ktorá nie je platiteľom dane, musí obstarávateľ, platiteľ dane, voči príjemcovi uplatniť daň.