1. Registrácia platiteľov DPH

V tejto časti príspevku sa budeme zaoberať registráciou podľa § 4 a s ňou spojenou povinnosťou zábezpeky podľa § 4c, abstrahujeme od špecifických typov registrácií, a to od skupinovej registrácie podľa § 4a a § 4b, registrácie zahraničných osôb podľa § 5 a tiež od registrácie pri zásielkovom predaji podľa § 6 zákona o DPH. Nie každý podnikateľ má záujem byť platiteľom DPH. Postavenie platiteľa DPH nenadobúdajú automaticky všetky osoby registrované pre DPH, ale v rámci tuzemských osôb tie, ktoré sú registrované podľa § 4 zákona. Platitelia DPH na rozdiel od ostatných registrovaných osôb, ktoré nemajú postavenie platiteľov, majú právo na odpočítanie dane. Skutočnosť, či podnikateľ bude registrovaný na DPH, závisí:

1. od toho, či dosiahne zákonom stanovenú výšku obratu, ak ju dosiahne, už nemá možnosť rozhodovať sa o registrácii, dôjde k registrácii povinnej;
2. ak nedosiahne zákonom stanovený obrat, môže sa rozhodovať o registrácii, jeho rozhodovanie ovplyvňuje:
   • aké sú jeho prijaté plnenia na účely podnikania (vstupy) – z dôvodov možnosti odpočítania,
   • či je dôležité z pohľadu jeho odberateľov, aby bol platiteľom DPH (aby si odberatelia mohli odpočítavať DPH z jeho faktúr).

Na základe uvedeného niektorí podnikatelia z rôznych dôvodov nemajú záujem byť platiteľmi DPH, ak sa ich obrat pohybuje pod hranicou zákonom stanoveného limitu. Okrem skutočnosti, že po registrácii sa podnikateľ (zdaniteľná osoba) môže stať „zaujímavejším“ pre svojich zákazníkov – platiteľov DPH, je tu i ďalšia výhoda v súvislosti s registráciou – a tou je odpočet DPH z majetku, ktorý bude používaný na podnikanie.

Základné pojmy v súvislosti s registráciou na DPH

Zdaniteľná osoba (§ 3 zákona o DPH) je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Zdaniteľnými osobami sú predovšetkým podnikatelia, ale môžu nimi byť aj osoby, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania, ak vykonávajú ekonomickú činnosť, z ktorej dosahujú príjmy.

Ekonomická činnosť (podnikanie) je kľúčovým pojmom vymedzenia predmetu DPH (§ 3 ods. 2 zákona o DPH). Vykonávanie ekonomickej činnosti znamená predovšetkým sústavnú činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti.

Osoby vykonávajúce ekonomickú činnosť dodávajú tovary alebo poskytujú služby v ktoromkoľvek výrobnom alebo obchodnom odvetví. Ekonomická činnosť zahŕňa aj všetky služby poskytované osobami vykonávajúcimi slobodné povolanie podľa osobitných predpisov (znalci, tlmočníci, právnické povolania, lekári, veterinári, projektanti a pod.), ako aj slobodné povolania umelcov a športovcov.

Za podnikanie sa všeobecne považuje aj využívanie vlastného hmotného majetku a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku akoukoľvek osobou, t. j. aj fyzickou osobou – nepodnikateľom, ak ide o činnosť sústavnú. Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa za ekonomickú činnosť jeho využívanie na účel dosahovania príjmov v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.

Ekonomickou činnosťou nie je (§ 3 ods. 3 zákona o DPH) vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu. V tomto prípade ide o vzťah, kedy fyzická osoba je povinná dodržiavať pokyny, resp. príkazy, čím sa vytvára stav podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska podmienok vykonávanej činnosti a jej odmeňovania. Takto vykonávaná činnosť nie je považovaná za nezávislé vykonávanie činnosti.

Obrat na účely DPH

Na účely DPH je pojem „obrat“ v zákone o DPH osobitne definovaný. Do obratu na účely registrácie pre DPH v SR sa podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH započítavajú len príjmy (výnosy) z dodávaných tovarov a služieb, pri ktorých miesto dodania zdaniteľného obchodu je v SR.

Zdaniteľná osoba zahŕňa výnosy (príjmy) do obratu za kalendárny mesiac, do ktorého je povinná tieto výnosy (príjmy) zaúčtovať v súlade s účtovnými predpismi, inak za mesiac, v ktorom prijala platbu.

Zdaniteľná osoba, ktorá je účtovnou jednotkou účtujúcou v sústave podvojného účtovníctva, zahŕňa do obratu definovaného v § 4 ods. 7 zákona o DPH výnosy bez dane z dodávaných tovarov a služieb, t. j. výnosy účtované v účtovej triede 6.

Zdaniteľná osoba, ktorá je účtovnou jednotkou účtujúcou v sústave jednoduchého účtovníctva, zahŕňa do obratu príjmy bez dane z dodávaných tovarov a služieb. Tiež zdaniteľná osoba, ktorá nie je účtovnou jednotkou, zahŕňa do obratu príjmy bez dane z dodávaných tovarov a služieb.

Do výšky obratu sa zahrnú i zálohové platby, t. j. sumy za budúce dodania tovarov a služieb, ale len v prípade, ak sú tieto platby viazané ku konkrétnym budúcim dodávkam.

Do obratu sa nezahŕňajú výnosy (príjmy) z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane, ide o poštové služby, zdravotnú starostlivosť, služby sociálnej pomoci, výchovné a vzdelávacie služby, členské príspevky politických strán, kultúrne služby, služby verejnoprávnej televízie a rozhlasu. Taktiež sa do obratu nezahŕňajú výnosy (príjmy) z poisťovacích služieb a z finančných služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa zákona o DPH, ak tieto služby sú poskytované pri dodaní tovaru alebo služby ako doplnkové služby.

Do obratu sa zahŕňajú aj výnosy (príjmy) z dodania a nájmu nehnuteľnosti, i keď sú oslobodené od dane podľa § 38 zákona o DPH s výnimkou, ak by išlo o príležitostné dodanie nehnuteľnosti.

Pre účely DPH sú vylúčené z obratu výnosy (príjmy) z príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a výnosov (príjmov) z príležitostne predaného nehmotného majetku. Taktiež do obratu pre účely DPH nevstupujú ani výnosy (príjmy) z dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v zahraničí. U slovenského podnikateľa nebudú vstupovať do obratu pre účely DPH napr. výnosy z tovaru dodaného s montážou, ku ktorej dochádza v inom členskom štáte, z dodaných služieb, ktorých miesto dodania sa nenachádza v SR, z príležitostného predaja nehnuteľnosti, z predaja podniku. Do obratu pre účely registrácie nevchádza ani hodnota premiestneného tovaru (§ 8 ods. 4 zákona o DPH), ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, z tuzemska do iného členského štátu, ak je tento tovar odoslaný alebo prepravený ňou alebo na jej účet do iného členského štátu na účely jej podnikania.

Obrat bytových družstiev, bytových podnikov a správcov bytov

Bytové družstvá vykonávajú ekonomickú činnosť, z ktorej dosahujú príjem. Ak bytové družstvo vykonáva zdaniteľné obchody v mene a na účet inej osoby, ide o prechodné položky a do obratu sa zahrnú len výnosy (príjmy) zo sprostredkovania dodania tovaru alebo služby.

Správca vlastníkov bytov na základe zmluvy o výkone správy zabezpečuje správu bytového domu. Správca zriaďuje osobitný účet pre každý spravovaný dom, na ktorom sú zhromažďované finančné prostriedky vlastníkov bytov, a z týchto prostriedkov, ktoré nie sú majetkom správcu, sú hradené všetky plnenia spojené s užívaním bytov a nebytových priestorov. V tomto prípade nedochádza k obstaraniu tovarov a služieb, pretože správca len spravuje účet vlastníkov bytov. Finančné prostriedky zhromaždené od vlastníkov bytov nie sú príjmami správcu, a preto sa tieto príjmy nezapočítavajú do obratu správcu na účely registrácie. Správca má výnos (príjem) len zo svojej vlastnej činnosti.

Príjmy z kapitálových výnosov

Podľa § 10 ods. 2 písm. c) zákona o DPH za dodanie služby sa nepovažuje dosiahnutie úroku z peňažných prostriedkov na účte v banke, ak platiteľ nie je bankou.

To znamená, že úrok dosiahnutý zdaniteľnou osobou z peňažných prostriedkov na účte v banke sa nezahŕňa do obratu pre účely registrácie za platiteľa DPH (platby, ktoré vznikli z vlastníctva aktíva, nepodliehajú DPH). Len tie platby, ktoré sú protihodnotou za transakciu alebo ekonomickú činnosť, podliehajú DPH.

Na základe uvedeného sa príjmy z kapitálových výnosov u zdaniteľnej osoby nezahŕňajú do obratu pre účely registrácie za platiteľa DPH.

Príjmy z prenájmu bytu alebo domu

Za ekonomickú činnosť sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku. Zdaniteľnou osobou sa v takomto prípade môže stať napr. aj fyzická osoba – občan, ak prenajíma byt alebo dom na určitej pokračujúcej báze s cieľom získavania pravidelného príjmu z prenájmu majetku.

V prípade využívania hmotného majetku a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku z judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že by sa takéto využívanie malo považovať za podnikanie na účely DPH len v prípade, ak sa tak činí s cieľom získavania pravidelného príjmu z tohto majetku. Na základe uvedeného potom príjmy (výnosy) z prenájmu bytu alebo domu sa zahŕňajú do obratu pre účely registrácie za platiteľa DPH len v prípade, ak sa prenájom vykonáva na určitej pokračujúcej báze s cieľom získavania pravidelného príjmu z prenájmu majetku.

Honoráre za príspevky do novín

Duševná tvorivá činnosť predstavuje ekonomickú činnosť za predpokladu, že sa z nej dosahuje príjem a je vykonávaná na určitej pokračujúcej báze. V prípade posúdenia vykonávania činnosti fyzickou osobou na nezávislej báze sa sporadický príjem za príspevky do novín nezahŕňa do obratu pre účely registrácie za platiteľa DPH z dôvodu, že nie je splnená podmienka vykonávania činnosti na pokračujúcej báze.

Poznámka redakcie:
§ 4 zákona o DPH

Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.