Obsah
Dátum publikácie:8. 11. 2013
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov; Správa daní a poplatkov
Občianske právo / Občianske právo / Nehnuteľnosti
Obchodné právo / Obchod, podnikanie, obchodné právo / Živnostenské podnikanie
Právny stav od:1. 1. 2013
Právny stav do:31. 12. 2014
Registračnú povinnosť k dani z príjmov fyzickej osoby upravuje § 49a zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v platnom znení (ďalej len zákon o dani z príjmov).
Pri plnení registračnej povinnosti k dani z príjmov fyzickej osoby je potrebné rozlišovať, či prenájom nehnuteľnosti realizuje fyzická osoba ako činnosť, na ktorú získala povolenie na podnikanie (živnostenský list), alebo ako činnosť, na ktorú nemá živnostenské oprávnenie.
2.1 Registračná povinnosť v prípade oprávnenia na podnikanie
V prípade vykonávania prenájmu nehnuteľnosti v rámci živnostenského oprávnenia sa na registračnú povinnosť vzťahuje § 49a ods. 1 zákona o dani z príjmov. Fyzická osoba, ktorá na území Slovenskej republiky získala oprávnenie na podnikanie v predmete činnosti prenájom nehnuteľnosti, je povinná požiadať správcu dane o registráciu do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom získala oprávnenie na podnikanie. Pre účely registrácie k dani z príjmov sa dňom získania oprávnenia na podnikanie považuje deň, keď je fyzická osoba oprávnená začať podnikať na území Slovenskej republiky. Registračnú povinnosť si môže fyzická osoba splniť aj prostredníctvom jednotného kontaktného miesta pri vybavovaní živnosti.
2.2 Registračná povinnosť bez oprávnenia na podnikanie
Ustanovenie § 49a ods. 2 zákona o dani z príjmov ukladá fyzickej osobe, ktorá nie je registrovaná z titulu oprávnenia na podnikanie, požiadať správcu dane o registráciu do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom na území Slovenskej republiky prenajala nehnuteľnosť. Na vznik registračnej povinnosti nie je rozhodujúce poberanie príjmov z prenájmu, ale začiatok prenájmu. Registračná povinnosť podľa § 49a ods. 2 sa nevzťahuje na prenájom pozemkov.
Žiadosť o registráciu predkladá fyzická osoba správcovi dane na predpísanom tlačive „Žiadosť o registráciu fyzickej osoby“, ktoré je možné získať na daňovom úrade alebo na portáli www.financnasprava.sk.
Na základe registrácie pridelí správca dane prenajímateľovi nehnuteľnosti daňové identifikačné číslo. Toto číslo plní rovnakú funkciu ako číslo pridelené osobám, ktoré získali povolenie alebo oprávnenie na podnikanie. Daňové identifikačné číslo je prenajímateľ nehnuteľnosti povinný uvádzať pri styku so správcom dane (napr. na daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby, na oznámení čísla účtu vedeného v banke, na ktorom sú sústredené peňažné prostriedky z prenájmu nehnuteľnosti atď.).
Prenájom pozemku, ktorý nie je vykonávaný ako podnikateľská činnosť podľa § 2 ods. 1 a 2 Obchodného zákonníka, registračnej povinnosti nepodlieha. Registračnej povinnosti k dani z príjmov nepodlieha ani prenájom nehnuteľností prenajatých mimo územia Slovenskej republiky.
Ak fyzická osoba poberá príjmy z prenájmu nehnuteľnosti a nie je povinná sa u správcu dane registrovať (napr. poberá príjmy z prenájmu pozemkov ako nepodnikateľskú činnosť), je povinná pri styku so správcom dane uvádzať rodné číslo.
Príklad č. 1:
Samuel S. má záujem prenajať spoločnosti Autopark s. r. o. pozemok za účelom parkovania 10 vozidiel. Je zamestnaný a pred rozhodnutím prenajať pozemok za účelom parkovania podnikateľskú činnosť nevykonával. Má povinnosť vybaviť si živnostenské oprávnenie? Má registračnú povinnosť voči správcovi dane?
Riešenie:
Živnostenský zákon hovorí, že ak odstavné plochy slúžia na umiestnenie najmenej piatich vozidiel patriacich iným osobám než majiteľovi alebo nájomcovi nehnuteľnosti, je prenájom nehnuteľnosti živnosťou. Samuel S. by si mal na výkon tejto činnosti vybaviť živnostenské oprávnenie a následne sa registrovať u správcu dane do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom získal oprávnenie na podnikanie. Registračnú povinnosť si môže splniť aj prostredníctvom jednotného kontaktného miesta pri vybavovaní živnosti.
Príklad č. 2:
Július L. je zamestnaný a nie je registrovaný u správcu dane ako osoba vykonávajúca podnikateľskú činnosť. V marci 2013 kúpil v Bratislave byt, ktorý sa rozhodol od 15. júna 2013 prenajať. V súvislosti s prenájmom bytu nepotrebuje živnostenské oprávnenie, pretože budú poskytované len základné súvisiace služby (dodávka tepla a teplej úžitkovej vody, elektrickej energie, plynu, odvoz tuhého komunálneho odpadu a odvod odpadovej vody). V zmysle ustanovenia § 49a ods. 2 zákona o dani z príjmov je povinný do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom prenajal byt (t. j. do 31. júla 2013), požiadať správcu dane o registráciu. Na základe registrácie bude mať pridelené daňové identifikačné číslo.
Príklad č. 3:
Peter O. je zamestnaný a nie je registrovaný u správcu dane ako osoba vykonávajúca podnikateľskú činnosť. Vlastní pozemok, ktorý prenajal na parkovanie kolegovi z práce. Prenájom pozemku v jeho prípade nie je živnosťou. V zmysle § 49a ods. 2 zákona o dani z príjmov nemá ani povinnosť požiadať správcu dane o registráciu, pretože na prenájom pozemku, ktorý nie je vykonávaný ako podnikateľská činnosť, sa registračná povinnosť nevzťahuje.
Poznámka redakcie:
§ 49a ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 49a ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z.
Autor: Ing. Mária Katreniaková
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies