Rezervy verzus nevyfakturované dodávky

Obsah

1. Rezervy z pohľadu účtovníctva a dane z príjmov

2. Nevyfakturované dodávky

1. Rezervy z pohľadu účtovníctva a dane z príjmov

Tvorba rezerv pre účtovnú jednotku vyplýva zo zákona o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov, konkrétne ustanovenie § 26 ods. 5 uvedeného zákona ich definuje ako záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou. Rezerva predstavuje záväzok, ktorý vznikol v minulých účtovných obdobiach a je veľká pravdepodobnosť, že v budúcnosti nám ovplyvní ekonomické úžitky spoločnosti. Je pre nich charakteristické to, že sa tvoria na presne známy účel, výška sa ocení odhadom alebo presnou sumou (ak je vopred známa) a nevieme s istotou určiť čas použitia.

Tvorba vyplýva zo základnej zásady účtovníctva, ktorou je zásada verného a pravdivého zobrazenia skutočností, t. j. verne a pravdivo zobrazujú vzniknutý účtovný prípad v súlade so zákonom a so zásadou opatrnosti, z ktorej vychádzame pri možných rizikách do budúcnosti. Zo základných zásad vyplýva, že ich tvoríme na predpokladané riziká, straty a zníženie hodnoty majetku, t. j. na vopred definovaný účel, vychádzajúc zo všeobecných predpisov, zo zmlúv, uznesení a pod. Ucelený postup ich tvorby má účtovná jednotka uvedený v internom predpise.

Rezervy z pohľadu dane z príjmov sú uvedené v § 20 ods. 1 ZDP ako daňový výdavok (náklad) a v ustanovení § 20 ods. 9 ZDP sa definujú druhy rezerv, ktoré sú daňovým výdavkom (nákladom). Rezervy, ktorých tvorba nie je daňovo uznaným výdavkom (nákladom), ale daňovo budú uznané náklady, ku ktorým sa viaže použitie rezervy podľa § 17 ods. 23 ZDP. V predchádzajúcich účtovných obdobiach bolo možné tvoriť daňové rezervy na viacero rizík, ale úpravou zákona o dani z príjmov od 1. 1. 2015 došlo k ich redukcii.

Rezervy z hľadiska daňovej uznateľnosti členíme na:

1. daňové rezervy podľa § 19 ods. 3 písm. f) ZDP – napríklad rezervy na nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, ktoré platí zamestnávateľ; rezerva na lesnú pestovnú činnosť podľa osobitného predpisu; rezerva na likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej činnosti; rezerva na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok; rezerva na nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácnosti; účelová finančná rezerva podľa zákona o ťažobnom priemysle; technické rezervy vytvárané v poisťovníctve, v zdravotných poisťovniach atď.,
2. nedaňové rezervy – rezervy na pokuty a penále; rezerva na reklamácie a opravy; rezerva na nevyfakturované dodávky a služby, rezerva na zostavenie účtovnej závierky, rezerva na zostavenie daňového priznania atď.,
3. rezervy, ktorých tvorba nie je daňovo uznaná, ale daňovo uznané budú ...