Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2014

Po skončení kalendárneho roka zamestnanci vysporiadavajú svoju daňovú povinnosť k dani z príjmov. Jednou z možností je požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, ak sú pre jeho vykonanie splnené podmienky. Alternatívou k tomuto spôsobu vysporiadania je podanie daňového priznania. Povinnosť vysporiadania nevzniká, ak zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti nepresiahli sumu 1 901,67 €.

V porovnaní s predchádzajúcim rokom nedošlo k zmenám vo vymedzení príjmov zo závislej činnosti.

V priebehu roka zamestnávatelia postupovali novým spôsobom pri zdaňovaní nepeňažného príjmu zamestnanca, ktorému bolo zamestnávateľom poskytnuté motorové vozidlo na používanie aj na súkromné účely a tiež pri uplatňovaní oslobodenia v prípade cien a výhier prijatých zamestnancom od zamestnávateľa.

Pri výpočte preddavkov na daň zohľadňovali novú výšku nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. V prípade uplatňovania daňového bonusu sa jeho výška od júla nemenila, ale ostala po celý rok 2014 rovnaká.

Pri ročnom zúčtovaní sa uplatní nová výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželského partnera, nová výška maximálnej uplatňovanej sumy príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, nový prepočet zamestnaneckej prémie.

Po štvorročnej prestávke sa môže opäť prihliadnuť na platené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré znížia základ dane ich uplatnením ako nezdaniteľnej časti. Táto novinka je premietnutá aj v príslušných tlačivách, ktoré sa v súvislosti s ročným zúčtovaním využívajú.

1. Právna úprava a jej zmeny

Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie“) sa vykoná podľa § 38 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Pri ročnom zúčtovaní sa aplikujú aj ustanovenia tohto zákona týkajúce sa zdaňovania príjmov zo závislej činnosti, najmä § 5, v ktorom sú vymedzené príjmy zo závislej činnosti, a § 35 až § 40 upravujúce postup pri vyberaní a platení preddavkov na daň a dane z príjmov zo závislej činnosti.

Od 1. januára 2014 sú účinné dve novely zákona o dani z príjmov, ktoré sa týkajú aj zdaňovania príjmov zo závislej činnosti, a to zákon č. 318/2013 Z. z., ktorý zaviedol a legislatívne upravil nezdaniteľnú časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie (bližšie bod 2), a zákon č. 463/2013 Z. z., ktorým došlo v súvislosti so zdaňovaním príjmov zo závislej činnosti k týmto zmenám:

• k zmene vo výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca z titulu poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa na používanie na služobné a súkromné účely [§ 5 ods. 3 písm. a) zákona], pri ktorom sa zohľadňuje opotrebenie poskytnutého motorového vozidla znižovaním vstupnej ceny vozidla. Nepeňažný príjem sa počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov počnúc rokom zaradenia motorového vozidla do užívania v súlade s účtovnými predpismi určí:
• v prvom roku vo výške 1 % zo vstupnej ceny motorového vozidla zamestnávateľa poskytnutého na používanie na služobné a súkromné účely za každý aj začatý kalendárny mesiac. Obdobne ako doteraz v prípade, ak ide o prenajaté motorové vozidlo, pri výpočte sa vychádza z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj vtedy, ak dôjde k následnej kúpe prenajatého vozidla. Ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá daň z pridanej hodnoty, na účely výpočtu príjmu zamestnanca sa vstupná cena o DPH zvýši;

• v nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch vo výške 1 % zo vstupnej ceny motorového vozidla každoročne zníženej k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na používanie na služobné a súkromné účely o 12,5 %. Na účely výpočtu tohto nepeňažného príjmu sa vstupná cena motorového vozidla zvýši aj o sumu technického zhodnotenia motorového vozidla vykonaného v týchto rokoch. Novým spôsobom sa nepeňažný príjem vypočíta aj v prípade vozidiel zamestnávateľa poskytnutých zamestnancovi na používanie aj na súkromné účely pred 1. 1. 2014 (§ 52za ods. 1 zákona);

• k zmene v aplikovaní oslobodenia u cien a výhier prijatých zamestnancom, ktorý sa zúčastnil súťaže vyhlásenej svojím zamestnávateľom, ako aj takýchto cien alebo výhier prijatých manželom (manželkou) zamestnanca a deťmi, ktoré sa považujú u zamestnanca za vyživované [§ 5 ods. 3 písm. c) zákona]. Aj na uvedené ceny a výhry sa vzťahuje oslobodenie od dane podľa § 9 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov do 350 € za cenu alebo výhru. Od 1. januára 2014 sa oslobodenie aplikuje nasledovne: ak cena alebo výhra presiahne sumu 350 €, do základu dane sa zahrnie len príjem presahujúci túto sumu.

2. Nezdaniteľné časti, daňový bonus a zamestnanecká prémia

A) Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa vypočíta podľa § 11 ods. 2 zákona o dani z príjmov a odvíja sa od základu dane daňovníka. Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka má nárok každý daňovník, aj fyzická osoba s obmedzenou daňovou povinnosťou. Nárok na túto nezdaniteľnú časť má daňovník bez ohľadu na to, koľko mesiacov v kalendárnom roku odpracoval, resp. poberal zdaniteľný príjem.

Výpočet nezdaniteľnej časti na daňovníka

Podľa § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov sa základ dane daňovníka neznižuje o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, ak daňovník je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov vymenovaných v tomto ustanovení (starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, výsluhový dôchodok) alebo ak mu dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia a ak tento dôchodok je v roku 2014 vyšší ako suma 3 803,33 €. Ak suma dôchodku v úhrne nepresiahne túto sumu, zníži sa základ dane len vo výške rozdielu medzi sumou 3 803,33 € a vyplatenou sumou dôchodku. Ak sa daňovník stal poberateľom niektorého z dôchodkov vymenovaných v § 11 ods. 6 zákona v priebehu roka, od základu dane mu možno odpočítať nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Pretože úhrn dôchodkov je známy až po skončení roka, poberatelia dôchodkov si túto nezdaniteľnú časť základu dane uplatnia dodatočne pri ročnom zúčtovaní preddavkov.

B) Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Táto nezdaniteľná časť základu dane sa vypočíta podľa § 11 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Jej výška závisí od výšky základu dane daňovníka a od výšky vlastných príjmov „manželského partnera“.

Výpočet nezdaniteľnej časti na manželku (manžela):