Sankcie ukladané správcom dane

Problematika sankcií je upravená v zákone č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov (ďalej len daňový poriadok), ale aj v niektorých hmotnoprávnych predpisoch. V tomto článku na úvod prinesieme čitateľovi stručné priblíženie problematiky sankcií ukladaných správcom dane podľa § 155 a § 156 daňového poriadku za porušenia ustanovení daňového poriadku, zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP) a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDPH). V ďalšom texte sa budeme podrobnejšie venovať nasledovným špecifickým problémom:

1. sankcie ukladané správcom dane pri podaní dodatočného daňového priznania,
2. sankcie ukladané správcom dane pri nezaplatení daňovej povinnosti načas,
3. sankcie za nesprávne podanie kontrolného výkazu,
4. kedy pri podaní dodatočného daňového priznania k dani z pridanej hodnoty nie je potrebné podať dodatočný kontrolný výkaz,
5. odvolanie voči sankciám uloženým správcom dane.

Sankciu uloží správca dane každému, kto sa dopustí správneho deliktu. Správne delikty definuje daňový poriadok v § 154. Ide o porušenia ustanovení príslušného hmotnoprávneho predpisu alebo daňového poriadku. Tieto porušenia môžu mať peňažnú alebo nepeňažnú povahu. Ak správca dane zistí, že daňový subjekt porušil ustanovenie príslušného hmotnoprávneho zákona alebo daňového poriadku, teda dopustil sa správneho deliktu peňažnej alebo nepeňažnej povahy, uloží mu pokutu alebo vyrubí úrok z omeškania.

Pokutu alebo úrok z omeškania je správca dane povinný uložiť za každý správny delikt, to znamená, že sa nemôže rozhodnúť, či pokutu alebo úrok z omeškania uloží alebo neuloží. Na zvážení správcu dane je však rozhodnutie o výške uloženej pokuty v rozmedzí, ktoré mu stanovuje zákon, pričom však podľa § 155 ods. 3 daňového poriadku prihliada na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu. Pri úroku z omeškania a v niektorých prípadoch uloženia pokuty však zákon žiadne rozpätie neumožňuje a správca dane musí pri výpočte pokuty a úroku z omeškania postupovať presne podľa zákona.

Správne delikty a uloženie pokuty

Nižšie uvádzame správne delikty definované v § 154 ods. 1 daňového poriadku a zároveň sankcie (pokuty) za tieto správne delikty ustanovené v § 155 ods. 1 daňového poriadku.

1. Ak daňový subjekt nepodá daňové priznanie v ustanovenej lehote (t. j. v lehote ustanovenej v hmotnoprávnom predpise, napr. v ZDP, ZDPH) alebo v lehote určenej správcom dane vo výzve podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku (t. j. vo výzve, ktorou správca dane vyzýva na podanie daňového priznania daňový subjekt, ktorému zo zákona nevznikla povinnosť podať daňové priznanie), správca dane uloží pokutu vo výške od 30 eur do 16 000 eur.

2. Pri nesplnení povinnosti podať daňové priznanie v lehote určenej v ZDP alebo ZDPH správca dane vyzve daňový subjekt na jeho podanie, a to v súlade s § 15 ods. 2 daňového poriadku.
   Ak daňový subjekt nepodá daňové priznanie ani v lehote určenej správcom dane v tejto výzve, potom správca dane uloží pokutu vo výške od 60 eur do 32 000 eur. Zároveň je potrebné uviesť, že v prípade uloženia tejto pokuty už správca dane neuloží pokutu podľa predchádzajúceho bodu (t. j. za nepodanie daňového priznania v zákonom ustanovenej lehote).

3. Ak si daňový subjekt nesplní registračnú povinnosť v ustanovenej lehote (povinnosť registrácie vyplýva z hmotnoprávnych predpisov, pričom postup pri registrácii je ustanovený v § 67 daňového poriadku), správca dane mu uloží pokutu vo výške od 60 eur do 20 000 eur.