Skladné z daňového pohľadu

Ako správne fakturovať skladné vo väzbe na DPH? Jednoznačne sa to dá posúdiť na základe zmluvného dojednania, v ktorom je zadefinované plnenie, ktoré sa poskytne. Od tohto dojednania sa odvíja správne posúdenie miesta dodania a podľa miesta dodania sa určí daňový režim. V článku si rozoberieme, ako je možné zmluvne zadefinovať skladné a aký to bude mať vplyv na daňové posúdenie z pohľadu dane z pridanej hodnoty, ako aj z pohľadu dane z príjmov. Ako sa posúdi zmluvný vzťah, podľa ktorého sa dodávateľ zaviazal poskytnúť jednak skladovacie služby s prevzatím zodpovednosti za zverený tovar a zároveň poskytne službu spočívajúcu v prenájme nehnuteľnosti? Na uvedené otázky sa bližšie pozrieme v článku a na príkladoch ilustrujeme niektoré prípady, ktoré môžu v praxi vzniknúť.

Východisko – zmluvné dojednanie

Pre správne identifikovanie poskytovaného plnenia je potrebné prihliadať na konkrétnu zmluvu. V zmluve môže byť ako dohodnuté plnenie skladovacia služba, ktorá pokrýva zodpovednosť za zverenú vec (napr. tovar). Alebo môže byť dohodnutým plnením prenájom priestorov, pričom prenajímateľ „len“ ponechá k užívaniu prenajatý priestor a nájomca v ňom na vlastnú zodpovednosť skladuje svoj majetok. Pri tomto variante dodávateľ, ktorý je v postavení prenajímateľa, nezodpovedá za uskladnený tovar.

Obsah:

1. Skladné ako prenájom priestorov bez zodpovednosti za tovar

Príklad č. 1: Miesto dodania v tuzemsku

Príklad č. 2: Miesto dodania v ČR pre kanadskú spoločnosť

Príklad č. 3: Miesto dodania v ČR pre českú spoločnosť

Príklad č. 4: Talianska spoločnosť fakturuje skladovanie v SR slovenskej spoločnosti

Príklad č. 5: Talianska spoločnosť fakturuje skladovanie v SR slovenskej spoločnosti – princíp malého podniku

Príklad č. 6: Skladovacie priestory a registračná povinnosť v Nemecku

2. Náklady uznané po zaplatení § 17 ods. 19

3. Skladné ako služba stráženia tovaru s prevzatím zodpovednosti za tovar

4. Zdroj príjmu rezidenta SR v zahraničí a zrážková daň    

5. Poskytnutie skladovacích služieb a zároveň prenájmu nehnuteľnosti      

6. Dočasné skladovanie tovaru vo väzbe na dodanie tovaru do iného členského štátu

7. Dôkazy o odoslaní alebo preprave tovaru podľa vykonávacieho nariadenia

8. Krátke zhrnutie v bodoch pre porovnanie (skladovacie priestory versus prenájom skladu)

1. Skladné ako prenájom priestorov bez zodpovednosti za tovar

V danom modeli ide o pasívny vzťah, kedy prenajímateľ poskytne svoj majetok – nehnuteľnosť nájomcovi. Na základe zmluvného vzťahu je definované plnenie prenájmu nehnuteľnosti, dodávateľ je v pozícii prenajímateľa a odberateľ je v pozícii nájomcu. Nájomca platí prenajímateľovi dohodnutú výšku nájomného. Z pohľadu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (zákon o DPH) je dohodnuté plnenie posúdené ako služba vzťahujúca sa na nehnuteľnosť. Miesto dodania sa určí vo väzbe na § 16 ods. 1 zákona o DPH.

V zmysle tohto ustanovenia je miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť vrátane realitnej činnosti a činnosti znalcov, ubytovacích služieb, ...