Služby vzdelávania z pohľadu DPH

Poskytovanie vzdelávania školami, vzdelávacími inštitúciami alebo inými osobami – fyzickými alebo právnickými – v rámci rôznych seminárov a konferencií je z hľadiska dane z pridanej hodnoty považované za dodanie služby.

Vzdelávacie služby môžu byť za podmienok stanovených Smernicou 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) a zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) oslobodené od dane.

V prípade, ak ide o služby vzdelávania, ktoré podmienky oslobodenia od DPH nespĺňajú a miesto dodania týchto služieb sa nachádza v SR, podliehajú zdaneniu vo výške sadzby 20 %.

Obsah:

Vzdelávacia činnosť podľa Smernice 2006/112/ES

Praktické vzdelávanie študentov (vec C 699/15, Brockenhurst College)

Vzdelávacia činnosť podľa zákona č. 222/2004 Z. z.

Vysokoškolské vzdelávanie

• • • Príjmy vysokej školy
    • Podnikateľské aktivity vysokej školy
    • Výskum realizovaný univerzitou
    • Plnenia uskutočňované voči študentom

Tovary a služby úzko súvisiace so vzdelávacími službami

Poskytovanie vzdelávacích služieb podľa judikatúry SD EÚ

Oslobodenie od DPH pri poskytovaní vzdelávacích služieb

Vzdelávacie služby podliehajúce DPH

Vzdelávacie služby poskytované elektronicky

Vzdelávacia činnosť podľa Smernice 2006/112/ES

Podľa smernice o DPH sú od dane oslobodené určité činnosti verejného záujmu, medzi ktoré patria aj vzdelávacie činnosti. Podľa článku 132 ods.1 písm. i) a j) uvedenej smernice ide o vzdelávanie detí a mládeže, školské a univerzitné vzdelávanie, odbornú prípravu alebo rekvalifikáciu vrátane poskytovania služieb a dodania tovaru, ktoré s nimi úzko súvisia, subjektmi, ktoré sa spravujú verejným právom a majú takéto ciele, alebo inými subjektmi, ktorých ciele sú podobné.

Oslobodenie sa však nevzťahuje na činnosti súvisiace s dosahovaním dodatočných príjmov, ktorými uvedené inštitúcie konkurujú podnikateľským subjektom.

Praktické vzdelávanie študentov (vec C 699/15, Brockenhurst College)

Ustanovenia smernice o DPH

Podľa článku 133 smernice o DPH členské štáty môžu vyžadovať od subjektov, ktoré sa nespravujú verejným právom, pre každé oslobodenie od dane uvedené v článku 132 ods. 1 písm. b), g), h), i), l), m) a n) splnenie jednej alebo viacerých z nasledujúcich podmienok:

1. dotknuté subjekty nesmú byť systematicky zamerané na vytváranie zisku, pričom prípadný vytvorený zisk sa nesmie rozdeliť, ale musí sa použiť na pokračovanie alebo zlepšenie poskytovaných služieb;
2. tieto subjekty musia byť riadené a spravované v zásade na dobrovoľnom základe osobami, ktoré nemajú žiadny priamy alebo nepriamy finančný prospech, či už osobne alebo cez sprostredkovateľov, na výsledkoch daných činností;
3. tieto subjekty musia uplatňovať ceny schválené orgánmi verejnej moci alebo ceny neprekračujúce takto schválené ceny, alebo pokiaľ ide o služby, ktorých ceny nepodliehajú schváleniu, uplatňovať nižšie ceny, ako na obdobné služby uplatňujú obchodné spoločnosti, ktoré podliehajú DPH;
4. oslobodenie od dane nesmie spôsobiť narušenie hospodárskej súťaže znevýhodnením obchodných spoločností, ktoré podliehajú DPH.

Článok 134 smernice o DPH stanovuje, že dodanie tovaru a poskytovanie služieb nie sú oslobodené od dane v zmysle článku 132 ods. 1 písm. b), g), h), i), l), m) a n) v týchto prípadoch:

1. ak nie sú nevyhnutné pre uskutočnenie transakcií oslobodených od dane;
2. ak ich hlavným cieľom je, aby dotknutý subjekt získal dodatočné príjmy prostredníctvom uskutočňovania transakcií, ktoré priamo konkurujú transakciám obchodných spoločností podliehajúcich DPH.

Skutkový stav:

College je zariadenie vyššieho vzdelávania, ktoré poskytuje vzdelanie v oblasti reštauračných a pohostinských služieb, ako aj v oblasti javiskového umenia. Aby študenti zapísaní na štúdium mohli získať zručnosti v praktickom prostredí, College prevádzkuje prostredníctvom študentov a pod vedením ich učiteľov reštauráciu a organizuje divadelné predstavenia pre verejnosť. Reštaurácia, ako aj divadelné predstavenia sú prístupné obmedzenej verejnosti tvorenej osobami, ktoré majú záujem o podujatia organizované College a ktoré sú zapísané v databáze ...