Služby z pohľadu DPH (1. časť)

Nevyhnutnou podmienkou na to, aby určité plnenie bolo predmetom DPH, je existencia protihodnoty, postavenie dodávateľa ako zdaniteľnej osoby, existencia právneho vzťahu a charakter plnenia, priama väzba medzi poskytnutou službou a prijatou platbou.

Nie každá fakturácia platiteľom dane má obsahovať aj DPH. Fakturácie rôznych finančných plnení, ako sú náhrady škôd, pokuty, penále a pod., nie sú predmetom DPH. V príspevku sa zaoberáme vymedzením služby na účely DPH v zmysle zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) a ustálených záverov Súdneho dvora EÚ.

Obsah:

Definícia služby na účely DPH

Závery Súdneho dvora EÚ – dodanie služby

Prezentácia loga firmy – je službou na účely DPH?

Vymedzenie služby na účely DPH 

Služba a vznik daňovej povinnosti

Prijatie platby pred dodaním služby

Moment dodania služby podľa Súdneho dvora EÚ

Definícia služby na účely DPH

Služby na účely DPH majú veľmi rozsiahlu pôsobnosť, avšak predmetom dane sú vtedy, ak majú ekonomický (hospodársky) charakter. Služba musí byť na účely DPH posudzovaná sama osebe, nezávisle od jej cieľov alebo výsledkov.

Všeobecné zásady pre zdanenie služieb sú:

• existencia priamej väzby medzi službou a platbou,
• existencia právneho vzťahu medzi poskytovateľom a príjemcom služby,
• existencia základu pre vymeranie dane,
• súvis platby a už ukončenej ekonomickej činnosti,
• zásada daňovej neutrality.

Závery Súdneho dvora EÚ – dodanie služby

Platba bez jednoznačnej súvislosti s poskytnutou službou (vec C – 154/80 Aardappelen-bewaarplaats)

V prípade poskytnutia služby bez prijatia jednoznačnej jednostrannej odplaty, ktorá má priamu súvislosť s dodávanou službou, nemôže byť takéto dodanie služby považované za plnenie za odplatu a následne nemôže ani podliehať DPH.

Neexistencia právneho vzťahu medzi poskytovateľom služby a jej príjemcom (vec C – 16/93 Tolsma)

Predmetom DPH je služba za predpokladu existencie právneho vzťahu medzi poskytovateľom a príjemcom služby. Odmena za službu má vyjadrovať hodnotu vydanú príjemcom služby za to, že mu bola služba poskytnutá.

Neexistencia priamej odplaty za službu (vec C – 89/91 Hong Kong Trade)

Pri činnosti spočívajúcej vo výlučnom poskytovaní služieb bez priamej odplaty neexistuje základ pre vymeranie dane a takáto služba nie je predmetom DPH.

Nadobudnutie a držba dlhopisov (vec C – 80/95 Harnas & Helm CV)

Nadobudnutie vlastníckeho práva k dlhopisom a držba dlhopisov, činnosti, ktoré neslúžia na žiadnu ďalšiu obchodnú činnosť a výnos z dlhopisov, nemožno pokladať za hospodárske činnosti, pri ktorých dotknuté osoby nadobúdajú postavenie osoby podliehajúcej dani.

Správcovská činnosť (vec C – 155/94 Wellcome Trust)

Transakcie súvisiace s cennými papiermi môžu byť predmetom DPH predovšetkým v prípade, ak sú uskutočňované ako súčasť komerčného obchodovania alebo s cieľom zabezpečiť priamy alebo nepriamy vplyv na ...