Stanovenie základu dane podnikateľa (FO) za rok 2013 - kombinované výdavky

Príklad č. 11:

Podnikateľ – FO, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ DPH, mal v roku 2013 tieto druhy príjmov podľa § 6 ZDP:

• príjmy zo živnosti podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP vo výške 12 200 €,
• príjmy z autorských práv podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP vo výške 5 600 €,
• príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 ZDP vo výške 5 400 €.

Výdavky, ktoré v roku 2013 pri jednotlivých činnostiach skutočne vynaložil:

• pri živnosti 6 500 € + zaplatené odvody do ZP a SP celkom v sume 2 298 €,
• výdavky z autorských práv neevidoval,
• pri prenájme mal výdavky 2 810 €.

Podnikateľ bude pri stanovení ZD za rok 2013 postupovať takto:

• pri príjmoch zo živnosti a autorských práv (§ 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP) uplatní paušálne výdavky alebo preukázateľne vynaložené daňové výdavky.
  Aj keď v daňovom priznaní dane z príjmov FO, typ B, sa neuvádzajú tieto príjmy a výdavky spolu na jednom riadku (príjmy aj výdavky za uvedené činnosti sa uvádzajú v daňovom priznaní vždy osobitne za každú činnosť), nemôže postupovať tak, že pri príjmoch zo živnosti uplatní preukázateľné daňové výdavky a pri príjmoch z autorských práv paušálne výdavky,
• pri príjmoch z prenájmu, ktoré dosiahol podľa § 6 ods. 3 ZDP, môže v roku 2013 uplatniť len preukázateľne vynaložené daňové výdavky.

Pre podnikateľa by bolo z hľadiska optimalizácie daňovej povinnosti k dani z príjmov FO najvýhodnejšie uplatniť tento postup:

• príjmy zo živnosti a autorských práv pri uplatnení paušálnych výdavkov:
  P = 12 200 + 5 600 = 17 800 €
  V = 40 % zo 17 800 (max. 5 040 €) + odvody do ZP, SP
  V = 5 040 + 2 298 = 7 338 €
  ČZD = 17 800 – 7 338 = 10 462 €
• príjmy zo živnosti a autorských práv pri uplatnení skutočne vynaložených daňových výdavkov:
  P = 12 200 + 5 600 = 17 800 €
  V = 6 500 + 2 298 = 8 798 €
  ČZD = 17 800 – 8 798 = 9 002 €
  Pri príjmoch zo živnosti je pre podnikateľa výhodnejšie uplatniť skutočne vynaložené daňové výdavky, lebo ČZD dosiahol pri tomto spôsobe stanovenia daňových výdavkov nižší.
• pri príjmoch z prenájmu nemôže v roku 2013 uplatniť paušálne výdavky:
  P = 5 400 €
  V = 2 810 €
  ČZD = 5 400 – 2 810 = 2 590 €

Ak podnikateľ dodrží odporúčaný postup, má povinnosť pri skutočne vynaložených výdavkoch účtovať v účtovníctve alebo viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP.

Pri príjmoch z prenájmu má povinnosť viesť evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, t. j. evidenciu o príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede, evidenciu o hmotnom a nehmotnom majetku, ktorý sa odpisuje, a evidenciu o zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.

Príklad č. 12:

Podnikateľ (nie je registrovaný ako platiteľ DPH) mal v roku 2013 tieto druhy príjmov podľa § 6 ZDP:

• príjmy zo živnosti podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP vo výške 8 600 €,
• príjmy z autorských práv podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP vo výške 1 200 €,
• príjmy z použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP vo výške 5 000 €.

Výdavky, ktoré v roku 2013 pri jednotlivých činnostiach skutočne vynaložil:

• daňové výdavky zo živnosti mal vo výške 3 550 € okrem zaplatených odvodov do ZP a SP, ktoré boli 2 010 €,
• výdavky pri príjmoch z autorských práv nesledoval,
• z použitia umeleckého výkonu 2 500 €.

Podnikateľ môže pri stanovení ZD za rok 2013 postupovať takto:

• pri príjmoch zo živnosti a autorských práv (§ 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP) uplatní paušálne výdavky alebo preukázateľne vynaložené daňové výdavky a
• pri príjmoch z použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP) uplatní paušálne alebo skutočne vynaložené výdavky.

Z hľadiska optimalizácie daňovej povinnosti k dani z príjmov FO bude podnikateľ postupovať tak, že vypočíta ZD oboma spôsobmi a vyberie si ten spôsob, pri ktorom dosiahne nižší ZD:

• príjmy zo živnosti a autorských práv pri uplatnení paušálnych výdavkov:
  P = 8 600 + 1 200 = 9 800 €
  V = 40 % z 9 800 (max. 5 040 €) + odvody do ZP, SP
  V = 3 920 + 2 010 = 5 930 €
  ČZD = 9 800 – 5 930 = 3 870 €
• príjmy zo živnosti a autorských práv pri uplatnení skutočne vynaložených daňových výdavkov:
  P = 8 600 + 1 200 = 9 800 €
  V = 3 550 + 2 010 = 5 560 €
  ČZD = 9 800 – 5 560 = 4 240 €
• príjmy z použitia umeleckého výkonu pri uplatnení paušálnych výdavkov:
  P = 5 000 €
  V = 40 % z 5 000 (max. 5 040 €) + odvody do ZP, SP
  V = 2 000 €
  ČZD = 5 000 – 2 000 = 3 000 €
• príjmy z použitia umeleckého výkonu pri uplatnení skutočne vynaložených daňových výdavkov:
  P = 5 000 €
  V = 2 500 €
  ČZD = 5 000 – 2 500 = 2 500 €
• pri príjmoch zo živnosti je pre podnikateľa výhodnejšie uplatniť paušálne výdavky, lebo ČZD dosiahne pri tomto spôsobe stanovenia daňových výdavkov nižší o 370 € (4 240 – 3 870)
• pri príjmoch z použitia umeleckého výkonu je pre podnikateľa výhodnejšie uplatniť skutočne vynaložené výdavky, lebo ČZD dosiahne pri tomto spôsobe stanovenia daňových výdavkov nižší o 500 € (3 000 – 2 500)

Podnikateľ má povinnosť viesť pri paušálnych výdavkoch, ktoré uplatní pri príjmoch zo živnosti a autorských práv, evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP.

Pri príjmoch z použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP, pri ktorých uplatní skutočne vynaložené výdavky, má povinnosť o jednotlivých hospodárskych operáciách účtovať alebo evidovať ich v daňovej evidencii vedenej podľa § 6 ods. 14 ZDP.