Stanovenie základu dane podnikateľa (FO) za rok 2013 - paušálne výdavky

Príklad č. 2:

Podnikateľ – FO, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ DPH, dosiahol v roku 2013 príjmy zo živnosti vo výške 18 500 €. Odvody do ZP a SP, ktoré v roku 2013 skutočne zaplatil, boli celkom 2 495 €. Podnikateľ podniká od roku 2011 a každý rok si uplatnil pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov FO paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP. Môže tak postupovať aj v roku 2013?

Podnikateľ by mal postupovať tak, že vypočíta výšku výdavkov, ktoré si môže v roku 2013 uplatniť ako daňové výdavky a podľa toho sa rozhodne, či bude aj v roku 2013 uplatňovať pri stanovení ZD paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP.

P = 18 500 €

V = 40 % z 18 500 + odvody do ZP a SP

V = (18 500 x 40 : 100) + 2 495 = 7 400 + 2 495 = 9 895 €

Výdavky vo výške 9 895 € si podnikateľ nemôže v roku 2013 uplatniť (v roku 2012 mohol tak postupovať), pretože podľa § 6 ods. 10 ZDP je od 1. 1. 2013 platná novelizácia ZDP, ktorá určuje maximálnu výšku paušálnych výdavkov sumou 5 040 € ročne. Ak sa podnikateľ rozhodne, že aj napriek uvedenému obmedzeniu uplatní pri stanovení ZD paušálne výdavky, bude postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP. Jeho výdavky a ZD budú takéto:

V = 5 040 + 2 495 = 7 535 €
ZD = 18 500 – 7 535 = 10 965 €

Podnikateľ pri rozhodovaní, či skutočne uplatní pri stanovení ZD za rok 2013 paušálne výdavky, by mal brať do úvahy aj:

• či má dostatok preukázateľne vynaložených výdavkov, ktoré môže považovať za daňové výdavky, ak sa rozhodne pre uplatnenie preukázateľne vynaložených daňových výdavkov,
• či celková suma preukázateľne vynaložených daňových výdavkov je vyššia ako vypočítané výdavky stanovené podľa § 6 ods. 10 ZDP (7 535 €),
• či si môže uplatniť odpočet nezdaniteľnej časti ZD na manželku (manžela), a tým znížiť daň z príjmov FO,
• či si môže uplatniť odpočet ďalšej nezdaniteľnej časti ZD o sumu preukázateľne zaplatených dobrovoľných príspevkov na starobné dôchodkové sporenie, a tým znížiť daň z príjmov FO.

Príklad č. 3:

Podnikateľ, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ DPH, dosiahol v roku 2013 príjmy z podnikania vo výške 6 550 €. Výdavky, ktoré v roku 2013 vynaložil v podnikaní (má doklad o úhrade výdavkov), boli 2 350 €, z toho platby do ZP a SP spolu 2 110 €. Iné príjmy v roku 2013 nemal.

Snahou podnikateľa je, aby za rok 2013 zaplatil čo najmenšiu daň z príjmov FO a pri optimalizácii svojej daňovej povinnosti neporušil zákon. Preto sa rozhodol, že vypočíta ZD podľa oboch možných variantov uplatnenia daňových výdavkov. ZD vypočíta tak, že:

• ako výdavky započíta všetky skutočne vynaložené výdavky, na ktoré má doklady, napríklad platby do ZP a SP, nákup kancelárskych potrieb, ubytovanie pri pracovných cestách, cestovné náhrady a podobne,
• ako výdavky si uplatní paušálne výdavky vo výške 40 %.

Stanovenie základu dane pri uplatnení skutočne vynaložených výdavkov

P = 6 550 €

V = 2 350 €

ZD = 6 550 – 2 350 = 4 200 €

Stanovenie ZD pri uplatnení paušálnych výdavkov

P = 6 550 €

V = 40 % zo 6 550 + zaplatené odvody do ZP a SP

V = (6 550 x 40 : 100) + 2 110 = 2 620 + 2 110 = 4 730 €

ZD = 6 550 – 4 730 = 1 820 €

Výpočet dane z príjmov FO za rok 2013

Kde:

ZZD – zdaniteľný základ dane v €

NČZD – nezdaniteľná časť ZD v €, t. j. suma, o ktorú si podnikateľ spĺňajúci podmienky ustanovené v § 11 ZDP môže znížiť ZD

Z výpočtu vyplýva, že pre podnikateľa je výhodnejšie, ak využije pri stanovení ZD a výpočte dane z príjmov FO za rok 2013 možnosť, ktorú mu dáva § 6 ods. 10 ZDP a uplatní si paušálne výdavky. Ušetrí tak 88,17 €. Podnikateľ ušetrí aj ďalšie finančné prostriedky, napríklad:

• nemusí platiť daň z motorového vozidla (ďalej len MV). Daň z MV nemusí platiť, lebo nevedie účtovníctvo a neúčtuje o pracovných cestách. O neplatení dane z MV by sa mal rozhodnúť už na začiatku roku a ak má MV prihlásené na daňovom úrade ako platiteľ dane z MV, mal by ho odhlásiť. V prípade, že tak neurobí, daň z MV bude musieť zaplatiť, aj keď nebude o pracovných cestách účtovať. Podnikateľ môže postupovať aj tak, že MV odhlási neskôr, čím sa však nevyhne pokute za oneskorenú odhlášku;
• nemusí vynakladať finančné prostriedky za vedenie účtovníctva a spracovanie účtovných výkazov, ktoré sú súčasťou daňového priznania, lebo nie je účtovnou jednotkou, t. j. nemusí viesť účtovníctvo. Podnikateľ má povinnosť viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. evidenciu o príjmoch v časovom slede a o pohľadávkach. Vedenie tejto evidencie zvládne aj sám.

Príklad č. 4:

Podnikateľ – FO, rozšíril svoju podnikateľskú činnosť, a preto sa k 1. 10. 2013 zaregistroval ako platiteľ DPH. V roku 2013 dosiahol tieto príjmy z podnikania:

• od 1. 1. do 30. 9. 2013 celkom 4 000 €,
• od 1. 10. do 31. 12. 2013 celkom 4 320 € (ZD = 3 600 €, DPH = 720 €).

Do ZP a SP zaplatil 1 980 €. V predchádzajúcich rokoch si uplatňoval paušálne výdavky a rovnako chce postupovať aj v roku 2013.

Podnikateľ si môže v roku 2013 uplatniť paušálne výdavky, lebo spĺňa podmienky ustanovené v § 6 ods. 10 ZDP, že v roku 2013 bol registrovaný ako platiteľ DPH len časť zdaňovacieho obdobia. Ak by bol v roku 2013 registrovaný ako platiteľ DPH celý rok, paušálne výdavky si už nemôže uplatniť.

P = 4 000 + 3 600 = 7 600 €

V = 40 % zo 7 600 + zaplatené odvody do ZP + SP

V = 3 040 + 1 980 = 5 020 €

ZD = 7 600 – 5 020 = 2 580 €

NČZD = 3 735,94 €

ZZD = 0 €

Daň = 0 €

Výdavky vo výške 40 % vypočítal podnikateľ z celoročných príjmov, ktoré znížil o DPH z príjmov v období, keď bol registrovaný ako platiteľ DPH, lebo podľa § 3 ods. 2 písm. e) ZDP predmetom dane z príjmov FO nie je DPH uplatnená v cene tovaru alebo služieb, ak ide o platiteľa tejto dane.

Príklad č. 5:

Ján sa stal od 1. 6. 2013 podnikateľom, ktorý podniká na základe živnostenského oprávnenia.

Zo živnosti dosiahol v roku 2013 príjmy vo výške 11 000 €. Iné príjmy nemal (do 31. 5. 2013 bol študentom strednej školy). Výdavky nesledoval, lebo sa rozhodol, že si ich uplatní podľa § 6 ods. 10 ZDP.

Do ZP zaplatil za sledované obdobie 358 €. Odvody do SP neplatil.

Podnikateľ bude pri stanovení ZD postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. uplatní paušálne výdavky. Sumu 4 400 €, ktorá je 40 % z príjmov (11 000 x 40 : 100), nemôže pri stanovení ZD uplatniť celú, lebo podľa § 6 ods. 10 ZDP, ktorý je platný od 1. 1. 2013, môže si ako začínajúci podnikateľ uplatniť paušálne výdavky najviac do výšky 420 € mesačne, a to počnúc mesiacom jún 2013.

Počet mesiacov podnikania = 7

V = 7 x 420 + zaplatené odvody do ZP a SP

V = 2 940 + 358 = 3 298 €

ZD = 11 000 – 3 298 = 7 702 €

Príklad č. 6:

Podnikateľ Juraj, ktorý podnikal ako FO, ukončil podnikanie 31. 3. 2013. Za uvedené obdobie dosiahol príjmy 3 800 €. Do ZP a SP v roku 2013 zaplatil celkom 2 100 €. Podnikateľ chce pri stanovení ZD uplatniť paušálne výdavky vo výške 1 520 € (3 800 x 40 : 100). Bude jeho postup správny?

Podnikateľ musí pri stanovení ZD za rok 2013 postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP, podľa ktorého si môže s platnosťou od 1. 1. 2013 uplatniť paušálne výdavky vo výške 40 % z príjmov, najviac vo výške 420 € mesačne, a to aj za mesiac, v ktorom skončil podnikanie.

Počet mesiacov podnikania = 3

V = 3 x 420 + zaplatené odvody do ZP a SP

V = 1 260 + 2 100 = 3 360 €

ZD = 3 800 – 3 360 = 440 €

Príklad č. 7:

Podnikateľ začal od 1. 1. 2013 podnikať v činnostiach sprostredkovanie obchodu a predaj výživových doplnkov. Zdaniteľné príjmy dosiahol z oboch živností. Pre podnikateľa by bolo najvýhodnejšie, keby pri živnosti sprostredkovanie uplatnil paušálne výdavky (skutočne vynaložené daňové výdavky mal minimálne) a pri živnosti predaj výživových doplnkov skutočne vynaložené výdavky.

V tejto činnosti má vysoké výdavky, lebo nakúpil tovar pri začatí podnikania a tržby má nízke, lebo činnosť postupne rozbieha. Podnikateľ nevie, či môže takto pri stanovení ZD za rok 2013 postupovať.

Podnikateľ sa musí rozhodnúť, či bude postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP, tzn. že si uplatní paušálne výdavky alebo uplatní skutočne vynaložené daňové výdavky. Aj keď dosiahol v roku 2013 dva druhy príjmov z podnikania, nemôže postupovať tak, že pri príjmoch zo sprostredkovania uplatní paušálne výdavky a pri príjmoch z predaja výživových doplnkov skutočne vynaložené výdavky, aj keď by bol tento postup preňho výhodnejší. Ustanovenie § 6 ods. 10 ZDP neumožňuje kombinovať paušálne výdavky so skutočne vynaloženými výdavkami v prípade, že podnikateľ dosahuje viac druhov príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP. Ak podnikateľ dosahuje viac druhov príjmov z podnikania, pri všetkých týchto príjmoch si môže uplatniť buď paušálne výdavky, alebo preukázateľne vynaložené daňové výdavky.

Príklad č. 8:

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO od roku 2012, nie je platiteľom DPH, dosiahol v roku 2013 tieto príjmy:

• príjem zo živnosti podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP vo výške 10 500 €,
• príjem zo znaleckej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. c) ZDP vo výške 2 700 €,
• príjem z použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 ZDP vo výške 5 300 €.

V roku 2013 zaplatil odvody do ZP a SP celkom vo výške 2 356 €. Zaplatené odvody sa viažu k príjmom, ktoré dosiahol v predchádzajúcom zdaňovacom období pri príjmoch z podnikania (§ 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP). Podnikateľ si pri stanovení ZD za rok 2012 uplatnil paušálne výdavky. Môže tak postupovať aj v roku 2013?

Ak sa podnikateľ rozhodne, že pri stanovení ZD za rok 2013 uplatní paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, mal by postupovať takto:

• pri príjmoch z podnikania (§ 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP) uplatní paušálne výdavky:
  P = 10 500 + 2 700 = 13 200 €
  V = 40 % z 13 200 (max. 5 040) + zaplatené odvody do ZP, SP
  V = 5 040 + 2 356 = 7 396 €
  ČZD = 13 200 – 7 396 = 5 804 € (ČZD = čiastkový ZD)

• pri príjmoch z použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP) uplatní paušálne výdavky:
  P = 5 300 €
  V = 40 % z 5 300 (max. 5 040)
  V = 40 x 5 300 : 100 = 2 120 €
  ČZD = 5 300 – 2 120 = 3 180 €