4. TIP: Daňové výdavky, ktoré je možné uplatniť k dosahovaným príjmom

Nezabudnite si evidovať výdavky aj pri dosahovaní ostatných príjmov!

Výnimka:

Pri príjmoch z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva je možné uplatniť paušálne výdavky vo výške 25 %, ale maximálne 5 040 € ročne.

To znamená, že v prípade, ak daňovník nemá reálne výdavky alebo ich neeviduje, môže si ich bez ohľadu na to uplatniť v paušálnej výške bez dokladovania.

Príklad č. 7:

Podnikateľka ukončila v máji 2013 podnikanie. V majetku jej zostal neodpísaný hmotný majetok – kancelárske zariadenie. Musí zostatkovú cenu nábytku pri skončení podnikania pripočítať k základu dane? Aký by bol postup v prípade, ak by nábytok predala?

Podľa § 17 ods. 8 ZDP sa základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza ku skončeniu podnikania daňovníka, upraví o položky vymenované v písm. a) až c) uvedeného odseku v závislosti od vedeného účtovníctva, resp. spôsobu uplatňovania výdavkov. V súvislosti so zostatkovou cenou majetku zákon úpravu základu dane nevyžaduje.

V roku skončenia podnikania nemožno uplatniť v daňových výdavkoch žiadny odpis, a to na základe § 22 ods. 11 ZDP, podľa ktorého sa odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu uplatní len pri majetku účtovanom, resp. evidovanom podľa § 6 ods. 11 ZDP k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.

V prípade predaja majetku pred skončením podnikania sa k príjmu z predaja majetku uplatní ako daňový výdavok celá zostatková cena majetku (bez zohľadnenia odpisu v roku predaja). Ak si podnikateľka ponechá pri skončení podnikania odpisovaný majetok na osobnú potrebu, zostatkovú cenu majetku neuplatní v daňových výdavkoch ani ju nebude pripočítavať do zdaniteľných príjmov.

V prípade predaja majetku po skončení podnikania do piatich rokov bude príjem z predaja zdaniteľným príjmom v § 8 ods. 1 písm. c) ZDP ako ostatný príjem. Daňovým výdavkom bude celá daňová zostatková cena majetku. Pri predaji majetku po piatich rokoch po vyradení z obchodného majetku bude príjem z predaja oslobodený od dane.

Príklad č. 8:

Podnikateľ mal zaradený v obchodnom majetku osobný automobil. Obstarávacia cena automobilu v roku 2011 bola 16 000 €. Podnikateľ vyradil automobil z obchodného majetku do osobného užívania v roku 2013. Zostatková cena automobilu v čase jeho preradenia z obchodného majetku bola 8 000 €. Podnikateľ sa rozhodol automobil predať v roku 2014. Automobil predal za cenu 12 000 €. Je tento príjem zdaniteľným príjmom? Aký výdavok si môže uplatniť pri výpočte čiastkového základu dane?

Príjem z predaja osobného automobilu podlieha dani z príjmov. Príjem z predaja nie je oslobodený, pretože automobil bol evidovaný v obchodnom majetku a od jeho vyradenia neuplynulo päť rokov. Príjem z predaja automobilu je v tomto prípade príjmom podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Daňovník si môže uplatniť do daňových výdavkov zostatkovú cenu automobilu, t. j. obstarávaciu cenu zníženú o uplatnené daňové odpisy:

Príjem z predaja 12 000 €

Uplatnený výdavok – daňová zostatková cena 8 000 €

Čiastkový základ dane 4 000 €

Príklad č. 9:

Podnikateľka používala svoje vlastné vozidlo na podnikanie, žiadne odpisy si počas 4 rokov neuplatnila, v piatom roku vozidlo vložila do podnikania a v šiestom roku (2014) ho predala za 4 500 €. Je táto suma zdaniteľným príjmom?

Postup pri uplatňovaní odpisov bol správny. Podľa zákona o dani z príjmov sa osobný automobil odpisuje 4 roky. Automobil bol zaradený do podnikania v 5. roku, čiže v období, kedy už bol „odpísaný“. Podľa § 25 ods. 1 písm. d) ZDP vstupnou cenou hmotného majetku pri preradení z osobného užívania do podnikania je obstarávacia cena upravená o sumu odpisov vypočítanú podľa § 27 – rovnomerné odpisy.

Automobil podnikateľka v 6. roku predala. Príjem z predaja tohto automobilu je zdaniteľným príjmom. Tento príjem nemôže byť oslobodený od dane z príjmov, čo vyplýva z § 9 ods. 1 písm. c) ZDP. Od dane z príjmov nie je oslobodený príjem z predaja hnuteľných vecí, o ktorých daňovník účtoval ako o majetku využívanom na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť, a to do 5 rokov od skončenia činnosti alebo skončenia jeho využívania na podnikanie. V prípade, že automobil bol zaradený v čase predaja v obchodnom majetku, príjem z predaja auta je daňovým príjmom podľa § 6 ods. 5 písm. a) ZDP. V prípade, že automobil nebol v čase predaja zaradený v obchodnom majetku, je príjem z jeho predaja príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. c) ZDP.