Účtovanie pohľadávok v podvojnom účtovníctve

Pohľadávky

V zmysle § 488 Občianskeho zákonníka je pohľadávka právo veriteľa na plnenie od dlžníka, ktoré vzniká zo záväzkového vzťahu, pričom dlžníkovi vzniká povinnosť splniť záväzok.

Vznik, zánik a oceňovanie pohľadávok

Z účtovného pohľadu sú pohľadávky súčasťou majetku účtovnej jednotky, tzn. aktív, ktoré sú výsledkom minulých udalostí a je takmer isté, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky a dajú sa spoľahlivo oceniť. Pohľadávky vznikajú:

• v obchodnom styku za uskutočnené výkony, pri predaji tovaru, pri poskytovaní služieb,
• v pracovnoprávnych vzťahoch voči zamestnancom,
• vo vzťahu k rôznym inštitúciám (daňovému úradu, Sociálnej poisťovni, zdravotným poisťovniam a pod.),
• vo vzťahu voči spoločníkom spoločnosti a pod.

Pohľadávky zanikajú:

• ich uspokojením, tzn. inkasom,
• odpisom,
• vkladom pohľadávky do majetku spoločnosti,
• započítaním pohľadávky,
• postúpením pohľadávky,
• zánikom záväzku.

Pohľadávky sa v zmysle opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“), účtujú na syntetických účtoch:

• účtovej triedy 3 – Zúčtovacie vzťahy – pohľadávky z obchodných vzťahov, pohľadávky voči zamestnancom, pohľadávky voči orgánom sociálneho a zdravotného poistenia, pohľadávky voči finančným orgánom, ostatné pohľadávky,
• účtovej skupiny 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok,
• účtovej skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok (pôžičky),
• účtovej skupiny 48 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.

Pri účtovaní pohľadávok je dôležité ich ocenenie. Pohľadávka je po celú dobu existencie ocenená cenou, v ktorej vstúpila do majetku účtovnej jednotky. Cenu pohľadávky je možné znižovať len prechodne prostredníctvom opravnej položky. Spôsob ocenenia závisí spravidla od spôsobu nadobudnutia pohľadávky. Pohľadávky sa v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) oceňujú nasledovnými cenami:

• menovitou hodnotou podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve pri ich vzniku, tzn. toto ocenenie sa používa pri pohľadávkach vzniknutých vlastnou činnosťou účtovnej jednotky. Menovitou hodnotou je suma, na ktorú pohľadávka znie, tzn. suma uvedená na faktúre, v kúpnej zmluve alebo inom doklade preukazujúcom vznik pohľadávky;
• obstarávacou cenou podľa § 25 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve pohľadávky pri ich odplatnom nadobudnutí alebo pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania. Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa pohľadávka obstarala a náklady súvisiace s jej obstaraním;
• reálnou hodnotou podľa § 25 ods. 1 písm. e) zákona o účtovníctve sa uplatňuje pri ocenení pohľadávok nadobudnutých kúpou podniku alebo jeho časti a pohľadávok prevzatých nástupníckou účtovnou jednotkou od obchodnej spoločnosti alebo družstva zanikajúcich bez likvidácie. Reálna hodnota je trhová cena, ocenenie na základe oceňovacích modelov alebo posudkom znalca.

V ďalšom texte uvádzame niekoľko príkladov účtovania vzniku, zániku a ocenenia pohľadávok.

Vznik a inkaso pohľadávky

Pohľadávka vzniká vtedy, keď dochádza k časovému posunu medzi splnením dodávky (prevzatie veci, poskytnutie služby a pod.) a úhradou za dodávku. Ak k úhrade dochádza pri splnení dodávky bez akéhokoľvek časového odkladu, pohľadávka nevzniká.