3. DPH v konkurze

Veritelia takto prihlásených pohľadávok však nemajú hlasovacie právo ani ďalšie práva spojené s prihlásenou pohľadávkou.

Pomerné uspokojenie takto prihlásenej pohľadávky však nie je dotknuté.

Prihlášky do konkurzu je možné podať len na predpísaných tlačivách, ktoré sú zverejnené na stránke Ministerstva spravodlivosti SR v sekcii formuláre.

Prihláška sa v jednom vyhotovení so všetkými prílohami doručuje správcovi a súdu, ktorý vyhlásil konkurz.

Prihláška sa považuje za doručenú dňom prijatia správcom, nie dňom podania na prepravu.

Tvorba opravných položiek

Opravné položky k pohľadávkam sa tvoria, ak ide o pochybné pohľadávky, ktoré predstavujú riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, na pohľadávky voči dlžníkom v konkurznom konaní, v reštrukturalizačnom konaní, na sporné pohľadávky voči dlžníkom, s ktorými sa vedie spor o ich uznanie alebo zaplatenie.

Podľa § 20 ods. 10 ZDP je tvorba opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní daňovým výdavkom u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, a to najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok bez ich príslušenstva alebo obstarávacej ceny pohľadávok prihlásených v lehote určenej v uznesení o vyhlásení konkurzu. Opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní sú daňovými výdavkami počínajúc zdaňovacím obdobím, v ktorom boli pohľadávky v určenej lehote prihlásené.

ZDP v tomto ustanovení určuje veriteľovi už len dve podmienky, po splnení ktorých je tvorba opravnej položky k pohľadávkam voči dlžníkovi v konkurze uznaná za daňový výdavok, a to:

• zdaňovacie obdobie, počnúc ktorým možno tvoriť opravnú položku,
• maximálnu výšku opravnej položky uznanej za daňový výdavok.

V zmysle novely ZKR, ktorou sa dala veriteľovi možnosť kedykoľvek svoju pohľadávku prihlásiť, je možné opravné položky k pohľadávke tvoriť prvýkrát v zdaňovacom období, kedy bol konkurz vyhlásený, bez podmienky prihlásenia pohľadávky do konkurzu.

Veriteľ má možnosť hneď v roku prihlásenia tvoriť opravnú položku vo výške 100 %, ktorá bude aj daňovo uznaná. Daňovník sa však môže rozhodnúť, či opravné položky zahrnie v plnej výške v roku prihlásenia pohľadávok, alebo ich bude zahŕňať do základu dane postupne. Výška opravnej položky zahrnutá do nákladov je limitovaná menovitou hodnotou pohľadávky bez príslušenstva alebo obstarávacou cenou pohľadávky. Menovitou hodnotou pohľadávky sa oceňujú pohľadávky pri ich vzniku. Obstarávacou cenou sa oceňujú pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí alebo pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania.

Príslušenstvo pohľadávky definuje pre daňové účely § 19 ods. 2 písm. h) ZDP. Za príslušenstvo pohľadávky sa považuje úrok z omeškania, poplatok z omeškania a iné platby z dôvodu oneskorenej úhrady.

Keďže § 20 ods. 10 ZDP nedefinuje podmienku pri zahrnutí opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze, že tieto museli byť zahrnuté do zdaniteľných príjmov – ako je to pri opravných položkách k pohľadávkam podľa § 20 ods. 14 ZDP – je daňovo uznaná tvorba opravných položiek nielen k bežným pohľadávkam zahrnutým v čase vzniku do príjmov, ale aj k pohľadávkam charakteru pôžičiek, bež- ných úrokov z pôžičiek, úverov, záloh, k pohľadávkam nadobudnutým postúpením, ak sú tvorené k pohľadávkam voči daňovníkovi v konkurze. Pri tvorbe opravnej položky k pohľadávkam sa vychádza z menovitej hodnoty pohľadávky, ktorej súčasťou je aj daň z pridanej hodnoty (usmernenie MF SR č. MF/ 009465/2005-721 uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 5/2005).

Odpis pohľadávky

Daňovo relevantným výdavkom (nákladom) je aj jednorazový odpis pohľadávky voči dlžníkovi, ktorý je v konkurznom alebo reštrukturalizačnom konaní, na základe výsledku konkurzného alebo reštrukturalizačného konania.

V konkurze vyhlásenom podľa ZKR je uspokojovanie veriteľov postupné. Pohľadávka zabezpečeného veriteľa je uspokojená z výťažku majetku tvoriaceho oddelenú podstatu, ktorým bola zabezpečená, a to podľa poradia vzniku jeho práva. Ak výťažok zo speňaženia majetku, ktorým bola pohľadávka zabezpečená, nepostačuje, zvyšná časť zabezpečenej pohľadávky sa presunie medzi pohľadávky nezabezpečených veriteľov na uspokojenie zo všeobecnej podstaty. Nezabezpečené pohľadávky sa v zistenom rozsahu uspokoja z výťažku speňaženia majetku tvoriaceho všeobecnú podstatu. Pohľadávky sa uspokojujú po speňažení každej štvrtiny majetku tvoriaceho oddelenú podstatu, resp. všeobecnú podstatu. Výťažok zo speňaženia majetku, ktorý podlieha konkurzu, sa veriteľom prihlásených pohľadávok vydáva rozvrhom.

Na základe rozvrhu výťažku schváleného zabezpečeným veriteľom alebo čiastkového rozvrhu výťažku schváleného veriteľským výborom pri nezabezpečených pohľadávkach uspokojí správca pohľadávky bezodkladne. Po úplnom speňažení majetku a skončení všetkých incidenčných sporov a sporov týkajúcich sa majetku je správca povinný bezodkladne vypracovať pre nezabezpečených veriteľov návrh konečného rozvrhu výťažku, ktorý zverejní v Obchodnom vestníku. Ak je konečný rozvrh výťažku pre nezabezpečených veriteľov schválený, doručuje sa veriteľom zverejnením v Obchodnom vestníku.

Po splnení konečného rozvrhu výťažku súd rozhodne na návrh správcu o zrušení konkurzu (§ 102 ods. 3 zákona č. 7/2005 Z. z.).

Na základe schváleného konečného rozvrhu výťažku možno neuspokojené pohľadávky jednorazovo odpísať do daňových nákladov.

Odpis pohľadávky môže vykonať aj daňovník, ktorý neprihlásil svoju pohľadávku do konkurzu, a to v prípadoch, keď existuje právoplatné uznesenie súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty podľa § 44 ods. 1 písm. d) zákona č. 328/1991 Zb. o konkurze a vyrovnaní alebo zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate podľa § 102 ods. 1 ZKR.

Poznámka redakcie:
§ 20 ods. 10 ZDP
§ 19 ods. 2 písm. h) bod 2 ZDP

Autor: Ing. Lucia Sandtner