Účtovanie zmeniek

Účtovanie zmeniek v podvojnom účtovníctve upravuje § 15 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len postupy účtovania).

Podľa § 15 postupov účtovania:

• o zmenke sa účtuje ako o cennom papieri v účtových skupinách 06 a 25;
• o zmenke ako platobnom prostriedku sa v účtovníctve veriteľa účtuje na účte 312 – Zmenky na inkaso. Obstarávacou cenou zmenky je hodnota pohľadávky. Hodnota účtu 312 – Zmenky na inkaso sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos. V účtovníctve dlžníka sa účtuje o tejto zmenke v prospech účtov 322 – Zmenky na úhradu alebo 478 – Dlhodobé zmenky na úhradu;
• zmenky ako zabezpečovací prostriedok sa sledujú na podsúvahových účtoch;
• pri predaji zmenky účtovanej na účte 312 – Zmenky na inkaso sa účtuje ako o postúpení pohľadávky.

Pri eskonte zmenky bankou alebo pobočkou zahraničnej banky sa zmenka prevedie na účet 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere v ocenení menovitou hodnotou. Do doby splatnosti eskontovanej zmenky zmenkovým dlžníkom sa o tomto záväzku účtuje v účtovníctve príjemcu úveru a o tomto záväzku sa účtuje v prospech účtu 232 – Eskontné úvery a ak ide o záväzok dlhodobý, účtuje sa v prospech účtu 461 – Bankové úvery. Bankový úrok sa účtuje v časovej a vecnej súvislosti do finančných nákladov.

Ručenie voči neskorším majiteľom zmenky, ktoré vzniklo z dôvodu prevodu (indosamentu) zmenky, s výnimkou eskontu, sa sleduje na podsúvahových účtoch, a to odo dňa prevodu do dňa vyinkasovania zmenky. V odôvodnených prípadoch sa na záväzky vyplývajúce z ručenia vytvára rezerva. Ručenie sa znižuje o splatené sumy pri čiastočnom splácaní.

Zmenka ako platobný prostriedok

Účtovanie na strane príjemcu zmenky (veriteľ, remitent)

Dodávateľ dodá svojmu odberateľovi napr. tovar. Za tovar očakáva finančné plnenie, ale odberateľ ho požiada, či by mu namiesto peňazí mohol zaplatiť zmenkou (oddiali sa tak finančné plnenie zo strany odberateľa).

Ak dodávateľ prijme namiesto finančného plnenia zmenku, účtovať bude na účte 312 – Zmenky na inkaso a ak by sa so zmenkou obrátil na banku, aby ju požiadal o úver, bude účtovať aj na účte 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere.

Účtovanie o zmenke u dodávateľa:

• účet 312 – Zmenky na inkaso

Na účte 312 – Zmenky na inkaso sa účtuje príjem zmeniek cudzích, zmeniek cudzích na vlastný rad a zmeniek vlastných, prijatých od odberateľov a od iných dlžníkov.

• účet 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere

Na účte 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere sa účtujú pohľadávky za zmenky odovzdané banke na zaplatenie do doby splatnosti zmenky, ako aj iné cenné papiere odovzdané na eskont banke. V prospech účtu sa účtujú zmenky a iné cenné papiere zinkasované bankou, ako aj zmenky a iné cenné papiere nezaplatené, bankou vrátené.

Účtovanie na účte 312 a účte 313 spolu súvisí:

a) na účte 312 sa účtujú prijaté zmenky namiesto peňazí. Ak odberateľ nemôže v dohodnutej lehote zaplatiť za splnenú dodávku, môže namiesto peňazí vystaviť zmenku a dlh zaplatiť zmenkou. Teda na účte 312 sa účtuje o zmenkách ako o platobnom prostriedku na strane veriteľa (dodávateľa). Obstarávacou cenou zmenky je hodnota pohľadávky, ktorá sa zvyšuje o úrokový výnos, ktorý sa účtuje na účet 662 – Úroky, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím;

b) ak dodávateľ nebude čakať na splatnosť zmenky, ale ponúkne ju banke za účelom získania úveru (eskontný úver), vtedy sa bude účtovať aj na účte 313.

Účtovanie u vystavovateľa zmenky (dlžník)

Vystavovateľ zmenky, t. j. dlžník, ktorý nemá dostatok finančných prostriedkov, záväzok voči svojmu dodávateľovi zaplatí zmenkou. Dlžník o vystavenej zmenke účtuje na účte 322 – Zmenky na úhradu.

Účet 322 – Zmenky na úhradu

Na účte 322 sa účtujú vydané vlastné zmenky a akceptované cudzie zmenky pri ich použití na uspokojenie záväzku voči dodávateľovi, pri ktorom zmenkový záväzok pre účtovnú jednotku je najviac jeden rok.

Na účte 322 sa teda účtujú zmenky, ktoré majú charakter platobného prostriedku v obchodnom vzťahu. Zmenkou uhrádza odberateľ svoje záväzky. Zmenkou sa tak zaväzuje zaplatiť v deň splatnosti zmenky zmenkovému veriteľovi (dodávateľovi tovaru) zmenkovú hodnotu. Záväzok zaúčtovaný na účte 321 sa nahrádza zmenkovým záväzkom zaúčtovaným na účte 322. Rozdiel medzi sumou zaúčtovanou na účte 321 a hodnotou zmenky predstavuje nákladový úrok, ktorý sa účtuje na účet 562 – Úroky, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím.

V nasledujúcom účtovnom období musí účtovná jednotka zaúčtovať úrok z účtu 381 do nákladov: 400 €  MD 562 / D 381.

Zmenka ako cenný papier

Ak sa zmenka (zmenka na inkaso) obstará za účelom obchodovania, účtuje sa o nej ako o dlhovom cennom papieri.

Podľa doby splatnosti môže ísť o zmenku dlhodobú so splatnosťou nad jeden rok alebo krátkodobú so splatnosťou do jedného roka. O zmenke ako o cennom papieri sa účtuje ako o dlhovom cennom papieri:

a) v účtovej skupine 06 – Dlhodobý finančný majetok na účte 065 – Dlhové cenné papiere držané do splatnosti, ak ide o dlhodobú zmenku na inkaso,

b) v účtovej skupine 25 – Krátkodobý finančný majetok na účte 256 – Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do splatnosti, ak ide o krátkodobú zmenku.

Zmenka obstaraná ako cenný papier sa oceňuje obstarávacou cenou, čo je cena, za ktorú sa zmenka obstarala, vrátane nákladov spojených s jej obstaraním.

Poznámka redakcie:
§ 15 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92

Autor: Ing. Ľudmila Novotná