Základným cieľom tohto odborného článku je poskytnúť praktickú pomôcku pre podnikateľské subjekty a osoby zúčastňujúce sa procesu zostavovania účtovnej závierky. V závere dávame do pozornosti špecifická metodiky pre mikro, malé a veľké účtovné jednotky. V celom článku uvádzame deň zostavenia závierky 31. 12. 2022, čo platí vtedy, keď je účtovné obdobie totožné s kalendárnym rokom. Pokiaľ má účtovná jednotka individuálne zvolený hospodársky rok, použije samozrejme deň zostavenia závierky v súlade so svojím hospodárskym rokom a právny stav aktuálny k tomuto dňu.
Požiadavky na zostavovanie a zverejňovanie účtovnej závierky podľa slovenských účtovných predpisov sa priblížili medzinárodným účtovným štandardom (IAS/IFRS).
Poznámky sú dôležitou a neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky tak ako súvaha a výkaz ziskov a strát. V závere dávame do pozornosti špecifická metodiky pre – mikro, malé a veľké účtovné jednotky.
OBSAH:
1. Podstata, cieľ a účel účtovnej závierky
2. Prehľad všeobecne záväzných právnych predpisov
3. Prehľad prác a úloh pred uzavretím účtovných kníh
3.1 Kontrola bilančnej kontinuity
3.2 Zabezpečenie verného a pravdivého obrazu predmetu účtovníctva
3.3 Analýza jednotlivých účtových tried vo vzťahu k uzávierkovým operáciám
Trieda 0 – Dlhodobý majetok, Chyby v praxi – trieda 0
Trieda 1 – Zásoby, Chyby v praxi – trieda 1
Trieda 2 – Finančné účty, Chyby v praxi – trieda 2
Trieda 3 – Zúčtovacie vzťahy, Chyby v praxi – trieda 3
Trieda 4 – Kapitálové účty a dlhodobé záväzky, Chyby v praxi – trieda 4
Trieda 5 – Náklady a trieda 6 – Výnosy
4. Uzavretie účtovných kníh
4.1 Preúčtovanie konečných stavov účtov nákladov a výnosov
4.2 Transformácia výsledku hospodárenia pred zdanením na základ dane
4.3 Preúčtovanie konečných zostatkov účtov aktív a pasív
5. Zostavenie účtovnej závierky
5.1 Súvaha a výkaz ziskov a strát
5.2 Poznámky
5.3 Záver
6. Mikro účtovná jednotka
7. Malá účtovná jednotka
8. Veľká účtovná jednotka
I. Mikro účtovná jednotka – špecifiká metodiky účtovania a špecifiká účtovnej závierky za rok 2022
II. Malá účtovná jednotka – špecifiká metodiky účtovania a špecifiká účtovnej závierky za rok 2022
III. Veľká účtovná jednotka – špecifiká metodiky účtovania a špecifiká účtovnej závierky za rok 2022
Príklad zostavenia účtovnej závierky malej účtovnej jednotky za rok 2022
1. Podstata, cieľ a účel účtovnej závierky
Podstata účtovnej závierky: Zistiť k závierkovému dňu, aký je stav majetku, záväzkov a vlastného imania účtovnej jednotky oceneného v peňažných jednotkách a v predpísanej štruktúre vyjadriť výsledok hospodárenia.
Cieľ účtovnej závierky: Zostaviť údaje do takej štruktúry, objemu a charakteru informácií, ktoré umožnia užívateľom závierky získať prehľad o majetku, záväzkoch, vlastnom imaní, výsledku hospodárenia a finančnej situácii účtovnej jednotky. Z takto zostavených informácií je najdôležitejšia informácia o predpoklade nepretržitého pokračovania činnosti podniku uvádzaná v poznámkach.
Účel účtovnej závierky: Vykonať sumarizáciu priebežného evidovania transakcií (bežného účtovníctva), ku ktorým dochádzalo v priebehu účtovného obdobia, vykonať inventarizáciu a zaúčtovať uzávierkové účtovné prípady.
Účtovníctvo účtovnej jednotky je úplné, ak účtovná jednotka zaúčtovala v účtovnom období v účtovných knihách všetky účtovné prípady, zostavila individuálnu účtovnú závierku, prípadne konsolidovanú účtovnú závierku, vyhotovila výročnú správu, prípadne konsolidovanú výročnú správu, zverejnila údaje, uložila dokumenty a má o týchto skutočnostiach všetky účtovné záznamy.
NEPREHLIADNITE!
Základné predpoklady zostavenia účtovnej závierky
Základným predpokladom zostavenia účtovnej závierky je mať správne, úplne a preukázateľne vedené priebežné účtovníctvo tak, ako to požadujú ustanovenia § 8 zákona o účtovníctve. Podstatné je zaznamenať všetky účtovné prípady a tieto doložiť účtovnými dokladmi podľa § 10 zákona o účtovníctve.
Nevyhnutné podklady, z ktorých je potrebné pri zostavovaní účtovnej závierky a prác s tým spojených vychádzať, sú najmä základné dokumenty spoločnosti (zakladacie listiny, stanovy, spoločenská zmluva, výpis z obchodného registra a pod.), hlavná kniha za celé účtovné obdobie (obsahuje všetky účtovné zápisy podľa vecného, systematického hľadiska), evidencia majetku (registre), výsledky inventarizácie, interné účtovné smernice.
Inventarizácia slúži na zisťovanie a spísanie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (vlastného imania). Jej súčasťou je porovnanie skutočného stavu so stavom vykazovaným v účtovníctve.
Pri inventarizácii sa zisťujú príčiny rozdielov, zodpovednosť za tieto rozdiely a navrhuje sa ich vyrovnanie.
Výstupom inventarizácie je tiež posúdenie ocenenia majetku (§ 26 a § 27 zákona o účtovníctve), teda aj posúdenie správnosti stanoveného odpisovania, opravných položiek, rezerv a prípadného ocenenia reálnou hodnotou.
V podstate je inventarizácia komplex logicky nadväzujúcich prác na overenie vecnej správnosti účtovníctva.
Inventúra je súčasťou inventarizácie a môže byť fyzická, dokladová alebo kombinovaná.
Fyzická inventúra je inventúra, pri ktorej sa zisťuje a spisuje skutočný stav aktív na základe fyzického prepočítania. Dokladová inventúra je inventúra, kde sa zisťuje súpis aktív alebo pasív na základe príslušných účtovných dokladov. Kombinovaná inventúra je prienikom dvoch predchádzajúcich, vykonáva sa napr. pri pozemkoch a pod.
2. Prehľad všeobecne záväzných právnych predpisov
Prehľad vybraných predpisov uverejňovaných v Zbierke zákonov SR:
- Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov - ostatné novely č. 198/2020 Z. z. a č. 456/2021 Z. z.
- Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania v PÚ a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov; ďalej len „postupy účtovania v PÚ“ – ostatná novela č. MF/011805/2020-74 je platná od 31. 12. 2020 (príspevok FS/29/2020).
- Opatrenie MF SR č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky (FS/12/2013) - ostatná novela č. MF/14775/2017-74 je platná od 1. 1. 2018 (príspevok FS/17/2017).
- Opatrenie MF SR č. MF/23378/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé účtovné jednotky (FS č. 12/2014) – ostatná novela č. MF/14774/2017-74 je platná od 1. 1. 2018 (príspevok FS/16/2017).
- Opatrenie MF SR č. MF/23377/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu (FS č. 12/2014) – ostatná novela č. MF/14770/2017-74 je platná od 1. 1. 2018 (príspevok FS/15/2017).
UPOZORNENIE:
Zostavenie účtovnej závierky podľa medzinárodnej účtovnej metodiky IAS/ IFRS sa priamo týka konsolidovanej účtovnej závierky podľa veľkostných kritérií (§ 22 zákona o účtovníctve), ako aj individuálnej účtovnej závierky pre vybrané subjekty – podľa právnej formy (napr. banka, poisťovňa, správcovská spoločnosť) a tiež podľa veľkostných kritérií tak, ako to vyplýva z ustanovení § 17a zákona o účtovníctve. Účtovná metodika IAS/IFRS je súčasťou nariadenia Komisie (ES) č. 1126/2008 a je dostupná na webovej stránke európskej legislatívy (www.eur-lex.europa.eu).
3. Prehľad prác a úloh pred uzavretím účtovných kníh
3.1 Kontrola bilančnej kontinuity
Kontrola otvorenia účtovných kníh (nadväznosť účtov 702 a 701)
Kontrolou otvorenia účtovných kníh sa zisťuje dodržanie bilančnej kontinuity podľa § 16 ods. 12 zákona o účtovníctve medzi dvomi účtovnými obdobiami.
Podľa § 3 ods. 4 zákona o účtovníctve môže byť účtovným obdobím aj hospodársky rok, a to bez povoľovacieho konania jednoduchým oznámením na daňový úrad; dôležité pritom je tiež to, že je to súčasne aj zdaňovacie obdobie podľa § 41 ods. 10 zákona o dani z príjmov (ZDP). Účty hlavnej knihy sa otvárajú účtovnými zápismi, keď sa začiatočné stavy novootváraných účtov aktív a pasív pre rok 2022 účtujú súvzťažne s účtom 701 – Začiatočný účet súvahový. Stavy jednotlivých súvahových položiek (aktíva a pasíva) účtu 701– Začiatočný účet súvahový (hlavná kniha 2022) musia nadväzovať na konečné zostatky vykázané na účte 702 – Konečný účet súvahový (hlavná kniha 2021).
Otvorenie účtovných kníh musí byť doložené účtovným dokladom.
NEPREHLIADNITE!
V prípade, že účtovný doklad o otvorení účtovných kníh 2022 nie je výsledkom automatizovaného spracovania účtovníctva, môže byť vystavený manuálne alebo zápis preukázaný dokumentáciou k programovému vybaveniu (účtovnému softvéru).
Účtovný rozvrh platný v účtovnej jednotke na účtovné obdobie roku 2022 musí byť upravený v súlade s postupmi účtovania a rámcovou účtovou osnovou.
Účtovné jednotky si môžu podľa § 3 postupov účtovania v PÚ vytvoriť aj vlastné súvahové účty nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, nie však účty výsledkové.
Vyrovnanie výsledku hospodárenia predchádzajúceho roka
Rozdelenie účtovného zisku, prípadne usporiadanie účtovnej straty za rok 2021 sa vykoná prostredníctvom účtu 431 – Výsledok hospodárenia vo schvaľovaní.
Účtovný zisk, prípadne účtovná strata z roku 2021 zaúčtovaná na účte 701 – Začiatočný účet súvahový sa zaúčtuje súvzťažne v prospech alebo na ťarchu účtu 431 pri otvorení účtovných kníh. Účet 431 – Výsledok hospodárenia vo schvaľovaní nesmie mať ku dňu 31. 12. 2022 žiadny zostatok.
Výsledok hospodárenia sa zúčtuje podľa pravidiel ustanovených Obchodným zákonníkom, prípadne iným predpisom na základe rozhodnutia príslušného štatutárneho orgánu účtovnej jednotky. Podľa tohto rozhodnutia účtovná jednotka vystaví interný účtovný doklad, ktorý spolu s príslušným rozhodnutím valného zhromaždenia preukazuje tento účtovný prípad.
UPOZORNENIE:
V prípade, že do konca roku nebude prijaté rozhodnutie o zúčtovaní výsledku hospodárenia (alebo jeho časti), tento sa zaúčtuje účtovným predpisom 431/428 na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov v prípade zisku alebo účtovným predpisom 429/431 na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov v prípade straty. Dôvod, prečo štatutárne orgány oficiálne nerozhodli o zúčtovaní výsledku hospodárenia za rok 2021, treba uviesť v poznámkach.
Podľa § 68 ods. 6 Obchodného zákonníka sa musí konať valné zhromaždenie obchodnej spoločnosti aspoň raz ročne, inak to môže byť dôvodom na zrušenie spoločnosti. Dôvodom na zrušenie spoločnosti môže byť aj porušenie povinnosti vytvoriť alebo doplniť rezervný fond (účet 417 alebo 421) alebo uložiť účtovnú závierku do zbierky listín.
V prípade, ak sa rozhodne o vyplatení podielov (dividend) spoločníkom, upozorňujeme, že maximálna výška je obmedzená § 123 a § 179 Obchodného zákonníka tak, že sa nesmie znížiť vlastné imanie pod výšku základného imania a povinného rezervného fondu. Režim zdanenia podielov na zisku posúdiť v každom konkrétnom prípade tiež podľa štruktúrovaných podmienok § 52zi ods. 5 až 8 ZDP.
3.2 Zabezpečenie verného a pravdivého obrazu predmetu účtovníctva
Inventarizácia majetku, záväzkov a vlastného imania
Riadne vykonanie inventarizácie s požadovanými výsledkami sa dá dosiahnuť len po zodpovednej organizačnej príprave (napr. internou smernicou) a jej včasnom vykonaní.
Do včasného vykonania patrí aj záverečné zhrnutie a zaúčtovanie výsledkov.
Inventarizáciou sa overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov – vlastného imania (§ 59 ods. 1 postupov účtovania v PÚ). V podstate je potrebné vykonať inventarizáciu všetkých položiek súvahy (súvahové účty).
Vykonanie inventarizácie je stanovené zákonom o účtovníctve (§ 6 ods. 3 ZoÚ; § 29 a § 30 ZoÚ) a v prípade jej nevykonania alebo neúplného vykonania nie je účtovníctvo správne a preukázateľné. Účtovníctvo je preukázateľné, len ak sú všetky účtovné záznamy preukázateľné a účtovná jednotka vykonala inventarizáciu.
Skutočný stav majetku, záväzkov a vlastného imania sa zaznamenáva do inventúrnych súpisov. Upozorňujeme, že povinný obsah inventúrneho súpisu ustanovuje § 30 ods. 2 zákona o účtovníctve, pričom jeho povinnou súčasťou sú aj odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov.
Ak je k závierkovému dňu suma záväzkov vyššia ako ich výška v účtovníctve, uvedú sa záväzky v účtovnej závierke vo zvýšenom ocenení (§ 26 ods. 2 zákona o účtovníctve). Prehodnotenie výšky dlhodobých záväzkov cez diskontný faktor sa netýka všetkých účtovných jednotiek, ale len záväzkov fondu (napr. dôchodkové fondy).
Fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať tri mesiace pred účtovnou závierkou a mesiac po nej.
To znamená, že inventúra hmotného majetku sa môže vykonávať od 1. 10. 2022 do 31. 1. 2023. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci roku 2023. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku k 31. 12. 2022, a to údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky hmotného majetku v intervale odo dňa vykonanej inventarizácie do závierkového dňa. Záväzky a iný majetok ako hmotný majetok (dokladová inventúra) sa inventarizuje len k 31. 12. 2022.
NEPREHLIADNITE!
Upozorňujeme na termíny a periodicitu inventarizácie. Inventarizácia dlhodobého hmotného majetku sa môže vykonávať raz za štyri roky; inventarizácia peňazí v hotovosti sa môže vykonať len jedenkrát ročne k závierkovému dňu (§ 29 ods. 3 zákona o účtovníctve).
Inventarizačné rozdiely sa musia zaúčtovať do účtovného obdobia (kalendárneho roka alebo hospodárskeho roka), za ktoré bola inventarizácia uskutočnená. Účtovanie inventarizačných rozdielov upravuje najmä § 11 postupov účtovania v PÚ, plus niektoré špecifiká sú upravené pri jednotlivých účtových triedach (napr. § 21 ods. 2 postupov účtovania v PÚ dlhodobý majetok; § 43 postupov účtovania v PÚ zásoby).
Inventarizácia je základom všetkých uzávierkových činností, a preto by mala byť v účtovných jednotkách organizačne upravená internou smernicou, ktorá obsahuje najmä harmonogram prác, termíny, inventúrne komisie a ich právomoc a zodpovednosť pri inventarizácii. Pri zostavovaní takejto internej smernice sa dá inšpirovať dnes už neplatnou vyhláškou FMF č. 155/1971 Zb. o inventarizácii hospodárskych prostriedkov (www.slov - lex.sk).
Inventarizácia by mala byť ukončená schválením ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies