2. Účtovníctvo

Ako už bolo uvedené, Obchodný zákonník samotné pojmy ako „zisk“ a „strata“ vôbec nedefinuje. V zmysle § 125 ods. 1 písm. b) však nepriamo vyplýva, že sa tým myslí zisk alebo strata vykazovaná v účtovnej závierke, t. j. ide o zisk alebo stratu v zmysle účtovných predpisov. Ide o tieto základné predpisy:

a) zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“),

b) opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 23 054/2002-92 zo 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších zmien a doplnkov (ďalej len „postupy účtovania pre podnikateľov“),

c) opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 4455/2003-92 z 31. marca 2003, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších zmien a doplnkov.

Podľa § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve nehmotný majetok, ktorým sú náklady na vývoj, musí účtovná jednotka odpísať najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania. Ak neboli náklady na vývoj úplne odpísané, môže účtovná jednotka vyplácať dividendy, podiely a tantiémy iba vtedy, ak úhrnná výška výsledku hospodárenia a fondov tvorených zo zisku určeného na vyplácanie je vyššia ako celková výška neodpísaných nákladov na vývoj.

Výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov – účtovný výsledok hospodárenia, ktorým môže byť účtovný zisk alebo účtovná strata, sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5.

Pri uzavretí účtov hlavnej knihy sa účtujú konečné stavy účtov nákladov v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát a konečné stavy účtov výnosov na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 710 – Účet ziskov a strát. Následne účtovná jednotka zisťuje výsledok hospodárenia (rozdiel výnosov a nákladov) a zaúčtuje ho, ak ide o účtovný zisk, na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát a v prospech účtu 702 – Konečný účet súvahový, ak ide o účtovnú stratu, v prospech účtu 710 – Účet ziskov a strát a na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový.

Výsledok hospodárenia dosiahnutý za účtovné obdobie (napr. za rok 2013) sa v prebiehajúcom účtovnom období (t. j. v roku 2013) účtovne nerozdeľuje, ak ide o zisk, a ani sa nevykonáva úhrada straty, ak výsledkom hospodárenia je strata. To sa uskutočňuje až v nasledujúcom účtovnom období (v danom prípade v roku 2014). Platí teda pravidlo, že výsledok hospodárenia sa v jednom roku zistí a v prípade zisku aj zdaní a v nasledujúcom roku sa prípadný zisk rozdelí alebo sa prípadná strata usporiada. To znamená, že účtovné operácie súvisiace s rozdelením zisku alebo úhradou straty nepatria medzi uzávierkové účtovné operácie, ale medzi operácie nasledovného účtovného obdobia.

Pri otvorení účtov nasledujúceho účtovného obdobia sa výsledok hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia zaúčtuje na účte 431 – Výsledok hospodárenia vo schvaľovaní. Účtovný zisk sa účtuje na ťarchu účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a v prospech účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní. Účtovná strata sa účtuje v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový a na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

2.1 Použitie účtov pri účtovaní rozdelenia zisku alebo úhrade straty

Podľa § 7 ods. 4 postupov účtovania pre podnikateľov stav účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje:

a) v prípade účtovného zisku podľa rozhodnutia príslušného orgánu účtovnej jednotky zaúčtovaním v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a v prospech účtu 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku alebo v prospech ďalších účtov v súlade s osobitnými predpismi alebo na základe rozhodnutia príslušného orgánu; ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca účtovného obdobia nerozhodol o rozdelení zisku, možno tento zisk alebo jeho časť účtovať na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov,

b) v prípade účtovnej straty podľa rozhodnutia príslušného orgánu účtovnej jednotky zaúčtovaním na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 41 – Základné imanie a kapitálové fondy, 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a na ťarchu účtu 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty alebo na ťarchu ďalších účtov na základe rozhodnutia príslušného orgánu; ak príslušný orgán účtovnej jednotky do konca účtovného obdobia nerozhodol o vyrovnaní straty, možno túto stratu alebo jej časť účtovať na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov.

2.2 Podklady pre účtovanie rozdelenia zisku alebo úhrady straty

V spoločnosti s ručením obmedzeným je orgánom oprávneným na rozhodnutie o použití zisku (úhrade straty) valné zhromaždenie. Zápisnica o valnom zhromaždení obsahuje:

a) obchodné meno a sídlo spoločnosti,

b) miesto a čas konania valného zhromaždenia,

c) meno predsedu valného zhromaždenia a zapisovateľa,

d) opis prerokovania jednotlivých bodov programu valného zhromaždenia,

e) rozhodnutie valného zhromaždenia s uvedením výsledku hlasovania.

Zápisnicu o valnom zhromaždení podpisuje predseda valného zhromaždenia a zapisovateľ (pravosť podpisu nemusí byť úradne osvedčená).

Ak má spoločnosť jediného spoločníka, či už z dôvodu jej založenia jednou osobou, alebo v dôsledku spojenia všetkých obchodných podielov v rukách jediného spoločníka, je z povahy veci vylúčené, aby sa v nej konalo valné zhromaždenie. V takom prípade pôsobnosť valného zhromaždenia vykonáva jediný spoločník.

Rozhodnutie jediného spoločníka urobené pri výkone pôsobnosti valného zhromaždenia musí mať písomnú formu a musí ho podpísať. Podpis nemusí byť úradne overený, ak predmetom rozhodnutia je schvaľovanie riadnej individuálnej účtovnej závierky a mimoriadnej individuálnej účtovnej závierky a rozhodnutie o rozdelení zisku alebo úhrade strát.

Z uvedeného vyplýva, že spoločnosť s ručením obmedzeným ako účtovná jednotka účtuje o rozdelení zisku (úhrade straty) na základe zápisnice z valného zhromaždenia alebo na základe písomného rozhodnutia jediného spoločníka.

Na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní je evidovaný zisk alebo strata až do schválenia jeho použitia (úhrady) na základe rozhodnutia príslušného orgánu spoločnosti.

Účet 431 nemôže mať ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok, preto ak valné zhromaždenie o ňom do konca účtovného obdobia nerozhodne, preúčtuje sa podľa svojho charakteru na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 – Neuhradená strata minulých rokov.

Ako už bolo uvedené, spoločnosť nemôže rozdeliť medzi spoločníkov čistý zisk, ak vlastné imanie (t. j. vlastné zdroje krytia majetku) zistené podľa schválenej riadnej účtovnej závierky je alebo by bolo v dôsledku rozdelenia zisku nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným fondom, prípadne ďalšími fondmi vytváranými spoločnosťou, ktoré sa podľa Obchodného zákonníka alebo stanov nesmú použiť na plnenie spoločníkom.

Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (účet 431) je súčasťou vlastného imania účtovnej jednotky, ktoré sa účtuje na účtoch účtových skupín:

a) 41 – Základné imanie a kapitálové fondy,

b) 42 – Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia, t. j. vrátane účtov
    428 – Nerozdelený zisk minulých rokov,
    429 – Neuhradená strata minulých rokov,

c) 43 – Výsledok hospodárenia, t. j. účet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Zisk zvyšuje základné imanie, strata naopak znižuje.

Cudzie zdroje krytia majetku spoločnosti s ručením obmedzeným sú:

a) rezervy,

b) záväzky,

c) úvery.

To znamená, že ak valné zhromaždenie spoločnosti s ručením obmedzeným rozhodne o vyplatení podielov na zisku, potom spoločnosti vzniká záväzok voči spoločníkom, čím sa de facto znižuje vlastné imanie spoločnosti. Na túto skutočnosť musí valné zhromaždenie pamätať, v opačnom prípade by došlo k porušeniu § 123 ods. 2 Obchodného zákonníka v spojitosti s § 179 ods. 4.

Účtovanie o rozdelení (použití) zisku je uvedené v nasledujúcej tabuľke:

Nerozdelený zisk z minulých rokov sa účtuje na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov. Ak má spoločnosť s ručením obmedzeným na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov prevedené sumy z nerozdeleného zisku, môže sa rozhodnúť, že pristúpi k rozdeleniu tohto zisku (napr. vyplateniu spoločníkom).

Účtovanie bude rovnaké ako pri rozdeľovaní výsledku hospodárenia (zisku) v schvaľovaní, len namiesto účtu 431 sa použije účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov.

Účtovanie o vysporiadaní (úhrade) straty je uvedené v nasledujúcej tabuľke:

Neuhradená strata minulých rokov sa účtuje na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov. Ak má spoločnosť s ručením obmedzeným na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov prevedené sumy z neuhradených strát, môže sa rozhodnúť, že pristúpi k úhrade tejto straty (napr. príplatkovou povinnosťou spoločníkov). Účtovanie bude rovnaké ako pri úhrade výsledku hospodárenia (straty) v schvaľovaní, len namiesto účtu 431 sa použije účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov.

Poznámka redakcie:
§ 7 ods. 4 postupov účtovania pre podnikateľov v PÚ

Autor: Ing. Marián Drozd