Uplatňovanie odpočtu výdavkov pri výskume a vývoji

V roku 2016 podávali daňovníci prvýkrát daňové priznanie k dani z príjmov, v ktorom bolo možné využiť nový nástroj na zníženie základu dane po odpočte daňovej straty, ktorý priniesla s účinnosťou od 1. 1. 2015 novela zákona o dani z príjmov, a to odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj pri realizácii projektu výskumu a vývoja.

Finančné riaditeľstvo SR, ktorému táto povinnosť vyplýva zo zákona, na svojej webovej stránke zverejnilo zoznam daňovníkov, ktorí v daňovom priznaní túto možnosť zníženia základu dane aj využili. Podľa poslednej septembrovej aktualizácie tohto zoznamu išlo o 81 daňových subjektov. Aj keď v prvom roku účinnosti tohto nástroja možnosť zníženia základu dane o odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj zatiaľ nevyužil veľký počet daňovníkov, je možné aj na základe skúseností zo susednej Českej republiky predpokladať postupný nárast tohto počtu. S tým bude súvisieť aj postupný nárast záujmu daňovníkov o túto problematiku.

V tomto príspevku chceme poukázať a upozorniť na základný problém pri využití možnosti zníženia základu dane o odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj, a tým je identifikácia výskumu a vývoja v činnosti podnikateľského subjektu (daňovníka), resp. na základné osvetlenie kritérií na odlíšenie výskumu a vývoja od ostatných príbuzných činností, a tými sú prítomnosť oceniteľného prvku novosti a výskumná a technická neistota.

1. Základné princípy fungovania odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj

Podľa § 30c zákona o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) v znení účinnom od 1. 1. 2015 každý daňovník, ktorý je:

• právnickou osobou alebo
• fyzickou osobou, ktorá dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP,

má možnosť od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty uplatniť si odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj (ďalej len „odpočet“).

Odpočet môže využiť daňovník, ktorý realizuje projekt výskumu a vývoja, v súvislosti s ktorým mu vznikajú výdavky (náklady), ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia a sú zároveň daňovými výdavkami podľa § 2 písm. i) ZDP a evidované sú oddelene od ostatných výdavkov (nákladov).

Odpočet od základu dane sa vypočíta ako súčet troch položiek, a to:

• 25 % výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie a
• 25 % mzdových a ostatných pracovnoprávnych nárokov a poistného zamestnanca v zdaňovacom období, v ktorom bol so ...