Úprava základu dane z dôvodu podkapitalizácie

V poslednom čase sa často hovorí a píše o obchodoch medzi závislými (spriaznenými) osobami, a to najmä v súvislosti s tzv. „transferovými cenami“ a vedením príslušnej dokumentácie.

Od transferového oceňovania je potrebné rozlišovať tzv. „pravidlá nízkej kapitalizácie“. Ide o samostatný daňový inštitút (nazývaný aj „podkapitalizácia“), ktorý má za cieľ zamedziť vyťahovanie ziskov zo spoločnosti, a to prostredníctvom úverového financovania závislých osôb.

Príspevok uvádza postup právnickej osoby pri úprave základu dane (t. j. pri jeho zvýšení) z dôvodu evidovanej podkapitalizácie.

1. Právny rámec

Podnikatelia, aby vôbec mohli podnikať, musia čerpať úver. Úvery však nie sú zadarmo, musia sa za nich platiť úroky, ktoré zase ako daňový výdavok znižujú základ dane, a teda aj daň z príjmov odvádzanú do štátneho rozpočtu.

Štáty preto zavádzajú opatrenia, aby podnikatelia o úroky z úverov a pôžičiek neznižovali daňovú povinnosť. Ide o tzv. „pravidlá nízkej kapitalizácie“.

Najčastejšie sa používajú pravidlá nízkej kapitalizácie naviazané na pomer úverov a vlastného imania (to bolo v minulosti aj na Slovensku), avšak používajú sa aj pravidlá naviazané na pomer úrokov a zisku, ktoré platia na Slovensku od 1. januára 2015.

Pravidlá nízkej kapitalizácie už platili na Slovensku do 31. decembra 2003 za účinnosti zákona č. 366/1999 Z. z. Išlo o pomerne komplikovaný výpočet, pretože sa musel sledovať stav pôžičiek a úverov počas zdaňovacieho obdobia. Od 1. januára 2004 do 31. decembra 2014 sa na Slovensku pravidlá nízkej kapitalizácie neuplatňovali vôbec.

Nové pravidlá nízkej kapitalizácie zaviedol až zákon č. 333/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Tento zákon okrem iného vložil do zákona o dani z príjmov nové ustanovenie § 21a ZDP s nadpisom „Pravidlá nízkej kapitalizácie“.

Z § 52zd ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov vyplýva, že ustanovenie § 21a ZDP v znení účinnom od 1. januára 2015 sa použije po prvýkrát na úroky plynúce na základe zmlúv o úveroch a pôžičkách pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2015.

Znamená to, že pravidlá nízkej kapitalizácie sa vzťahujú aj na zmluvy o úveroch a pôžičkách uzatvorené pred 1. januárom 2015, ale ...