Usmernenie k predaju účasti (podielu) na obchodnej spoločnosti fyzickou osobou podľa zákona č. 595/2003 Z. z. – 13/DZPaU/2024/MU

Cieľom metodického usmernenia je zabezpečiť jednotný postup pri posúdení zdaniteľnosti príjmu fyzickej osoby z predaja obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“ alebo „zákon o dani z príjmov“).

1. Príjem z predaja obchodného podielu

Príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva, ak tieto príjmy daňovník dosiahol po 1. 1. 2004, sú ostatnými príjmami podľa § 8 ods. 1 písm. f) ZDP, ak nejde o príjmy z predaja účasti (podielu), ktorá bola v čase predaja zahrnutá v obchodnom majetku daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Takéto príjmy sú vo väzbe na znenie § 6 ods. 5 ZDP príjmami z podnikania alebo príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Účasť spoločníka na obchodnej spoločnosti môže vzniknúť:

• dňom vzniku spoločnosti, teda dňom zápisu spoločnosti do obchodného registra alebo
• dňom účinnosti zmluvy o prevode obchodného podielu voči spoločnosti.

V súlade s § 114 ods. 2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „Obchodný zákonník“) spoločník môže mať v spoločnosti iba jeden obchodný podiel. Pokiaľ sa spoločník zúčastňuje ďalším vkladom, zvyšuje sa jeho obchodný podiel v pomere zodpovedajúcom výške ďalšieho vkladu. To znamená, že aj pre daňové účely je možné priradiť len jeden dátum nadobudnutia účasti na obchodnej spoločnosti aj v prípade zvýšenia svojho obchodného podielu, a to dátum prvého nadobudnutia obchodného podielu.

Pri určení dátumu nadobudnutia členského podielu v družstve sa vychádza z ustanovení § 223 až § 230 Obchodného zákonníka. Každý člen môže mať v družstve len jeden členský podiel. Podmienkou vzniku členstva je splatenie členského vkladu určeného stanovami družstva.

Preto momentom nadobudnutia členského podielu v družstve je:

• deň splatenia členského vkladu, ktorým vzniklo členstvo v družstve,
• deň uvedený v zmluve o prevode členských práv.

V súlade s § 8 ods. 2 ZDP sa do základu dane (čiastkového základu dane) zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Ak sú výdavky spojené s týmto druhom príjmu vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada, to znamená, že pri tomto druhu príjmu nie je možné vykázať daňovú stratu. Príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva vyplácané v splátkach na základe kúpnej zmluvy alebo inej zmluvy, ktorou sa prevádza ...