1. Vedenie evidencií alebo účtovníctva u fyzickej osoby

Fyzická osoba sa pri vyčísľovaní základu dane podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon dani z príjmov) môže rozhodnúť, akou formou chce postupovať.

Zákon umožňuje tri možnosti:

a) uplatnenie paušálnych výdavkov,

b) vedenie evidencie,

c) vedenie účtovníctva.

1.1 Paušálne výdavky

Paušálne výdavky sú forma evidencie, pri ktorej daňovník nie je povinný preukazovať výdavky, ale uplatňuje ich priamo formou paušálnych výdavkov vyplývajúcich zo zákona, a to v súlade s § 6 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z.

Fyzická osoba, daňovník, ktorá chce v roku 2013 uplatňovať paušálne výdavky, musí spĺňať nasledovné podmienky:

a) musí dosahovať príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov,

b) nesmie byť celé zdaňovacie obdobie platiteľom dane z pridanej hodnoty, t. j. od 1. 1. do 31. 12. Ak sa stane platiteľom počas kalendárneho roka, môže uplatniť paušálne výdavky;

c) daňovník môže uplatniť paušálne výdavky individuálne pre okruh príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 (v rámci týchto príjmov nie je možné kombinovať) a individuálne pre § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov.

Ak sú splnené podmienky na paušálne výdavky, potom si môže uplatniť daňovník paušálne výdavky vo výške 40 % z dosiahnutých zdaniteľných príjmov.

Hodnota paušálnych výdavkov obsahuje všetky výdavky okrem preukázateľne zaplateného poistného a príspevkov do Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne, ktoré znižujú základ dane.

Zákon však limituje maximálnu výšku paušálnych výdavkov na hodnotu 5 040 € za zdaňovacie obdobie, prípadne ak daňovník skončil podnikanie alebo začal podnikanie počas kalendárneho roka, môže si uplatniť paušálne výdavky maximálne do výšky 420 € x počet mesiacov podnikania. Daňovník vedie povinne evidenciu:

a) o pohľadávkach,

b) o zásobách,

c) o príjmoch.

Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov nie je možné dosiahnuť daňovú stratu.

1.2 Daňová evidencia

Daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 môže viesť daňovník:

a) ak jeho zdaniteľné príjmy za kalendárny rok sú nižšie ako 170 000 € a

b) nemá zamestnanca – v tomto prípade sa vychádza z definície zamestnanca uvedeného v § 5 ods. 1 zákona o dani z príjmov, t. j. nie zo Zákonníka práce.

Daňovník sa nepovažuje za účtovnú jednotku, t. j. nevzťahujú sa naňho povinnosti vyplývajúce zo zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (veľká výhoda pre malých podnikateľov, ktorí podnikajú samostatne). Daňovník vedie evidenciu:

a) o príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,

b) o hmotnom majetku a nehmotnom majetku využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť,

c) o zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.

Nie je určená forma vedenia daňovej evidencie, t. j. je na daňovníkovi, aký spôsob si zvolí, je však potrebné, aby išlo o preukázateľnú evidenciu a príjmové a výdavkové doklady musia spĺňať náležitosti účtovných dokladov podľa § 10 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej zákon o účtovníctve).

Náležitosti účtovného dokladu

Účtovný doklad je preukázateľný účtovný záznam, ktorý musí obsahovať:

a) slovné a číselné označenie účtovného dokladu,

b) obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov,

c) peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva,

d) dátum vyhotovenia účtovného dokladu,

e) dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia,

f) podpisový záznam osoby (§ 32 ods. 3 zákona o účtovníctve) zodpovednej za účtovný prípad v účtovnej jednotke a podpisový záznam osoby zodpovednej za jeho zaúčtovanie,

g) označenie účtov, na ktorých sa účtovný prípad zaúčtuje v účtovných jednotkách účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, ak to nevyplýva z programového vybavenia.

Keďže určité náležitosti nie je možné dodržať, pretože daňovník nie je účtovnou jednotkou, náležitosti dokladov musia byť primerané.

Porušenie podmienok daňovej evidencie

V prípade, že daňovník poruší jednu z podmienok daňovej evidencie, musí od nasledujúceho zdaňovacieho obdobia prejsť na vedenie účtovníctva.

1.3 Prechod z paušálnych výdavkov na jednoduché účtovníctvo

Ak daňovník nespĺňa podmienku uplatnenia paušálnych výdavkov (platiteľ DPH celé zdaňovacie obdobie) alebo sa dobrovoľne rozhodne prejsť na vedenie účtovníctva, pri úprave základu dane postupuje v súlade s § 51a zákona o dani z príjmov.

Keďže zákon neupravuje, akým spôsobom je povinný upraviť základ dane daňovník, ktorý prechádza z paušálnych výdavkov do JÚ, nemusí z tohto dôvodu upravovať základ dane.

1.4 Prechod z daňovej evidencie na jednoduché účtovníctvo

Ak daňovník prekročí v zdaňovacom období príjem 170 000 € alebo prestane vykonávať činnosť samostatne a má zamestnanca, od nasledujúceho obdobia musí prejsť na vedenie účtovníctva. Na základe tejto skutočnosti musí postupovať v súlade s § 51a zákona o dani z príjmov.

Podľa § 51a ods. 3 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý začne účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva bezprostredne po období, v ktorom viedol daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 zákona o dani z príjmov, neupravuje základ dane.

1.5 Prechod z jednoduchého účtovníctva na daňovú evidenciu

V prípade, že sa od nasledujúceho zdaňovacieho obdobia rozhodne daňovník prejsť na daňovú evidenciu, pričom spĺňa zákonom stanovené podmienky uvedené v § 6 ods. 14 zákona o dani z príjmov, podľa § 51a ods. 3 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý začne viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 zákona o dani z príjmov bezprostredne po období, v ktorom účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva, základ dane zvýši o zostatky vytvorených rezerv podľa § 20 ods. 9 písm. b), d) až f) zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období, v ktorom došlo k tejto zmene, podľa stavu zisteného k začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom začne viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 zákona o dani z príjmov.

To znamená, že základ dane upraví v zdaňovacom období, v ktorom začne viesť daňovú evidenciu.

1.6 Prechod z jednoduchého účtovníctva na paušálne výdavky

Podľa § 51a ods. 5 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý začne viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov bezprostredne po období, v ktorom účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva, základ dane zvýši o zostatky vytvorených rezerv podľa § 20 ods. 9 písm. b), d) až f) zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období, v ktorom došlo k tejto zmene, podľa stavu zisteného k začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom začne viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.

Rovnako platí to, že daňovník upraví základ dane v zdaňovacom období, kedy uplatní po prvýkrát paušálne výdavky. Následne podľa § 51a ods. 6 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý začne viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov bezprostredne po období, v ktorom účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva alebo v sústave podvojného účtovníctva, ak v účtovných obdobiach zaúčtoval opravnú položku k nadobudnutému majetku podľa osobitného predpisu, vedie túto opravnú položku len evidenčne, pričom počas vedenia evidencie podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov ovplyvňuje táto opravná položka len výšku príjmov; počas vedenia evidencie podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov nemôže prerušiť a ani predĺžiť dobu zahrnovania tejto opravnej položky do daňových výdavkov alebo príjmov.

1.7 Prechod z paušálnych výdavkov na daňovú evidenciu

Na zabezpečenie jednotného postupu pri vyčíslení základu dane z príjmov fyzickej osoby v súlade s § 51a ods. 1 zákona o dani z príjmov vydalo Ministerstvo financií SR usmernenie č. MF/011092/2009-72 na postup pri prechode z evidencie podľa § 6 ods. 10 citovaného zákona na daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 a 15 citovaného zákona a z daňovej evidencie podľa § 6 ods. 14 a 15 citovaného zákona na evidenciu podľa § 6 ods. 10 citovaného zákona uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 7/2009.

Daňovník, ktorý sa rozhodne bezprostredne po zdaňovacom období, v ktorom viedol evidenciu podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 a 15 zákona o dani z príjmov (ďalej len „daňová evidencia“), neupravuje základ dane o cenu nespotrebovaných zásob a výšku pohľadávok v zdaňovacom období, v ktorom začne viesť daňovú evidenciu. Pri prechode z evidencie podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov na daňovú evidenciu sa konečný zostatok:

a) zásob zistený k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník viedol evidenciu zásob podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, uvedie ako začiatočný stav zásob v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 14 písm. c) zákona o dani z príjmov,

b) pohľadávok zistený k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník viedol evidenciu podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, prevedie ako začiatočný stav pohľadávok v daňovej evidencii v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období.

1.8 Prechod z daňovej evidencie na paušálne výdavky

Ak daňovník viedol daňovú evidenciu a rozhodne sa viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, neupravuje základ dane o cenu nespotrebovaných zásob, výšku záväzkov a výšku pohľadávok v zdaňovacom období, v ktorom začne viesť evidenciu podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Pri prechode z daňovej evidencie na evidenciu podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov sa konečný zostatok:

a) zásob zistený k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník viedol daňovú evidenciu zásob podľa § 6 ods. 14 písm. c) zákona o dani z príjmov, uvedie ako začiatočný stav zásob v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období v evidencii podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov,

b) pohľadávok zistený k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník viedol daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 písm. c) zákona o dani z príjmov, prevedie ako začiatočný stav pohľadávok v evidencii podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období.

Poznámka redakcie:
§ 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 6 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 6 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z.

Autor: Ing. Vladimír Ozimý