1. Všeobecná informácia o novele zákona o používaní ERP od 1. 1. 2014

V poradí šiestou novelou zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o používaní ERP“) je zákon č. 361/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov a ktorým sa dopĺňa zákon č. 178/1998 Z. z. o podmienkach predaja výrobkov a poskytovania služieb na trhových miestach a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov (ďalej len „novela zákona o používaní ERP“) s účinnosťou od 1. januára 2014 okrem ustanovenia, ktoré upravuje pridelenie DKP podnikateľovi s trvalým pobytom alebo sídlom v zahraničí a nadobúda účinnosť od 1. januára 2015.

Novela zákona o používaní ERP zavádza nové ustanovenia, ktorých hlavným cieľom je zabrániť kráteniu prijatých tržieb za predaj tovaru alebo za poskytované služby a dosiahnuť vyšší výber daní (daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty). Nové ustanovenia upravujú povinnosti podnikateľov, niektoré ustanovenia upravujú povinnosti výrobcov, dovozcov a distribútorov ERP a ukladajú aj nové povinnosti pre servisné organizácie a v konečnom dôsledku všetky nové ustanovenia majú napomôcť finančnej správe pri výkone kontrol dodržiavania ustanovení zákona o používaní ERP tak, aby pomohli ľahšie odhaliť nezákonné postupy podnikateľov zamerané na krátenie tržieb prijatých v hotovosti.

Nemožno opomenúť skutočnosť, že v neposlednom rade dôvodom na novelu zákona o používaní ERP bolo aj sprevádzkovanie lotériovej hry pokladničných dokladov, ktorá je už známa aj za hranicami Slovenskej republiky ako Národná bločková lotéria (NBL), pri ktorej žrebom je práve pokladničný doklad vydaný elektronickou registračnou pokladnicou (ďalej len „ERP“ alebo „pokladnica“) za predaj tovaru, ktorý je povinný odovzdať kupujúcemu bezprostredne – ihneď po prijatí tržby v hotovosti od kupujúceho. Bločková lotéria je jedným z opatrení v rámci schváleného Akčného plánu boja proti daňovým únikom na roky 2013 – 2016. Práve spustením bločkovej lotérie boli zistené prípady neoprávneného používania ERP, ktoré nespĺňajú podmienky zákona o používaní ERP, krátenia tržieb nedovoleným zásahom podnikateľom do technickej časti ERP (do fiškálnej pamäte), ako aj ďalšie porušenia zákona o používaní ERP (krátenie tržieb, nesprávne vydaný pokladničný doklad, ktorý neobsahoval predpísané náležitosti – tieto chybné pokladničné doklady boli vyradené zo žrebovania ihneď po ich zaslaní do žrebova­nia). Bločková lotéria „beží“ prakticky siedmy mesiac a finančná správa zaznamenala od občanov celý rad podnetov porušenia zákona o používaní ERP prostredníctvom e-mailovej schránky finančného riaditeľstva pokladnica@financnasprava.sk, ktorá je spustená pre verejnosť od marca 2013. Do konca novembra 2013 občania nahlásili cca 2 500 pokladničných dokladov ako chybných.

Na základe týchto podnetov sa zvýšil počet vykonaných kontrol pracovníkmi daňových úradov a colných úradov, pričom niektoré podnety boli tak vážneho charakteru, že ich preverením na mieste došlo k dočasnému zatvoreniu obchodných prevádzok.

Následne sa vykonanou kontrolou zistilo a potvrdilo, že podnikatelia používali na evidenciu prijatých tržieb v hotovosti ERP, ktoré neboli registrované podľa zákona o používaní ERP, neboli prihlásené na daňovom úrade, nemali pridelené DKP, a tak krátili zdaniteľné príjmy, ktoré nezahrnovali do základu dane na účely zdanenia. Boli zistené aj prípady, že na predajnom mieste podnikatelia predávali nelegálny alkohol, tabakové výrobky, ktorých nadobudnutie nebolo dostatočne preukázané, i napriek tomu, že tento tovar bol označený kontrolnou známkou.

Medzi najčastejšie porušenia zákona o po­užívaní ERP zistené pri kontrolách, ako aj preverením zaslaných pokladničných dokladov občanmi prostredníctvom uvedenej webovej stránky možno uviesť napr.: nepresnú identifikáciu tovaru alebo služby, na pokladničnom doklade chýbalo logo „MF“ alebo logo na pokladničnom doklade malo iný tvar písma, aj hrúbka písmen bola iná, ako je vzor loga na prílohe č. 2 zákona o používaní ERP, grafické uloženie loga na pokladničnom doklade bolo nesprávne, na pokladničnom doklade chýbalo IČ pre daň, rozdielne zarovnanie textu pokladničného dokladu v porovnaní s kontrolným záznamom.

Za účelom zníženia krátenia tržieb evidovaných v ERP nedovoleným zásahom do technickej časti pokladnice bola prijatá novela zákona o používaní ERP účinná od 1. 1. 2014. Novela zákona o používaní ERP ukladá nové povinnosti pre všetky zúčastnené strany zaoberajúce sa podnikaním v súvislosti s ERP, ako sú výrobcovia, dovozcovia a predajcovia ERP, aj podnikatelia, ktorí ERP používajú, a aj servisné organizácie, ktoré sú oprávnené vykonávať opravu a údržbu ERP. Všetky nové povinnosti uložené uvedeným osobám umožnia kontrolným orgánom ľahší prístup k údajom zaevidovaným ERP a uľahčia kontrolu používania ERP.

Medzi najvýznamnejšie legislatívne úpravy, ktoré si vyžiadala aplikácia zákona v praxi, možno zaradiť predovšetkým uloženie nových povinností pre jednotlivé osoby zaoberajúce sa ERP, a to:

• pre výrobcov, dovozcov a predajcov ERP povinnosť predkladať finančnému riaditeľstvu technické a softvérové nástroje, ktoré kontrolným orgánom umožnia ľahší prístup k údajom zaevidovaným v ERP,
• pre podnikateľov povinnosť umožniť kontrolným orgánom pripojenie k ERP za účelom prístupu k uloženým údajom, na požiadanie daňového úradu alebo colného úradu predkladať kontrolné záznamy a sprístupniť pre kupujúcich vyobrazenie pokladničného dokladu,
• pre servisné organizácie povinnosť ukladať pri výmene fiškálnej pamäte údaje z nej na dátové médium určené na uchovávanie kontrolných záznamov.

Ustanovením nových povinností pre jednotlivé vyššie uvedené osoby sa dopĺňa aj ustanovenie o správnych deliktoch, ako aj ustanovenie o uložení pokuty, ak sa niektorá z týchto osôb dopustí správneho deliktu, t. j. nesplní povinnosti uložené týmto zákonom.

Novela zákona o používaní ERP bola notifikovaná podľa požiadaviek smernice Európskeho parlamentu a Rady 98/34/ES z 22. júna 1998, ktorou sa stanovuje postup pri poskytovaní informácií v oblasti technických noriem a predpisov, ako aj pravidiel vzťahujúcich sa na služby informačnej spoločnosti (Mimoriadne vydanie Ú. v. EÚ, kap. 13/zv.20) v platnom znení. Európska komisia návrh zákona zaregistrovala pod označením 2013/0345/SK a oznámila, že uvedený návrh sa týka fiškálnych a finančných opatrení, a preto nebola stanovená doba pozastavenia. Smernica Európskeho parlamentu a Rady 98/34/ES v platnom znení je obsiahnutá v judikatúre Súdneho dvora Európskej únie, a to v rozsudku Súdneho dvora vo veci C-374/06 z 13. decembra 2007 BATIG Gesellschaft für Beteiligungen mbH proti Hauptzollamt Bielefeld (Ú.v. EÚ C 51, 23. 2. 2008).

Smernica 98/34/ES bola prebratá do nášho vnútroštátneho predpisu, ktorým je zákon č. 264/1999 Z. z. o technických požiadavkách na výrobky a o posudzovaní zhody a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, a do nariadenia vlády č. 453/2002 Z. z. o postupoch pri poskytovaní informácií v oblasti technických predpisov a technických noriem.

Novela zákona o podmienkach predaja a poskytovania služieb na trhových miestach

V čl. II novely zákona o používaní ERP je obsiahnutá aj novela zákona č. 178/1998 Z. z. o podmienkach predaja výrobkov a poskytovania služieb na trhových miestach a o zmene a doplnení zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o podmienkach predaja na trhových miestach“), je bezprostredne vyvolanou novelou tohto zákona práve zákonom o používaní ERP.

Novela zákona o podmienkach predaja na trhových miestach ukladá povinnosti pre predávajúceho, ako aj pre obec, ktorá vydáva povolenie na zriadenie trhového miesta. Pre predávajúceho ukladá povinnosť na trhových miestach používať ERP a pri podaní žiadosti o vydanie povolenia na zriadenie trhového miesta sa predávajúci preukáže, že má pridelený daňový kód ERP (DKP) alebo predloží čestné prehlásenie, v ktorom uvedie, že nie je povinný používať ERP, pretože nie je podnikateľ (§ 1 ods. 2) alebo je občan ZŤP, alebo ZŤP-S (§ 3 ods. 2), alebo neposkytuje niektorú zo služieb uvedenú v prílohe č. 1 [§ 2 písm. j) zákona o používaní ERP]. Obec o vydaní povolenia na zriadenie trhového miesta príslušnej osobe bezodkladne informuje finančné riaditeľstvo telefonicky alebo elektronicky.

Tieto povinnosti má predávajúci a aj obec od 1. januára 2014.

Novela zákona o používaní ERP

Novela zákona o používaní ERP je uvedená v čl. I zákona č. 361/2013 Z. z., je rozsiahla a upravujú sa ňou takmer všetky ustanovenia zákona o používaní ERP v užšom alebo širšom rozsahu (napr. gramatická úprava znenia, precizovanie pôvodného znenia ustanovenia, odkazy pod čiarou, pokladničná kniha, nová úprava sankčného systému) alebo sa mení z dôvodu prehľadnosti celé znenie príslušného ustanovenia, napr. o správnych deliktoch, o pokutách.

Dôležitou časťou tejto novely sú prechodné ustanovenia uvedené v § 18c, ktoré upravujú postup uloženia pokuty za porušenie podmienok pri používaní ERP podľa vyhlášky alebo podmienok používania ERP podľa zákona o používaní ERP, ak tieto skutočnosti nastali do 31. decembra 2013 a správca dane nezačne konanie o uložení pokuty do 31. decembra 2013 (podrobnejšie v komentári k tejto časti). Ide v poradí o šiestu novelu zákona o používaní ERP, ktorou boli legislatívne upravené § 2 až § 12, § 15, § 16 až § 16c, § 17, § 18c, § 18d.

Autor: doc. Ing. Miroslav Mečár, CSc., JUDr. Janka Chorvátová, PhD.