Obsah
Dátum publikácie:26. 9. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov
Pracovné právo / Pracovné právo a personalistika / Riadenie práce / Pracovno - právne vzťahy
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Podľa § 5 ods. 8 ZDP základom dane (čiastkovým základom dane) sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu.
POZNÁMKA
Legislatívna skratka „poistné a príspevky“ je zavedená v § 5 ods. 7 písm. e) ZDP. Ide o poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie (ďalej len „poistné a príspevky“) podľa ZZP, ZSP, ZSDSP a zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
V júli 2014 vydal odbor daňovej metodiky Finančného riaditeľstva SR Banská Bystrica metodický pokyn k § 5 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov – výpočet základu dane (ďalej len „metodický pokyn FR SR“) (uverejnený v časopise DaÚ č. 8/2014 na strane 26).
Podľa 3. oddielu tohto metodického pokynu FR SR pre poistné a príspevky platené z príjmov, ktoré nie sú zdaniteľnými príjmami, platí:
Zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti je možné znížiť len o také poistné a príspevky, ktoré sa viažu k zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti.
POZNÁMKA
Znamená to, že poistné platené z príjmov oslobodených od dane alebo z príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, nie je možné uplatniť (odpočítať) pri výpočte čiastkového základu dane podľa § 5 ZDP, a to ani v takom prípade, ak niektorý všeobecne záväzný právny predpis ustanovuje povinnosť platiť poistné z takýchto príjmov.
Príklad č. 10:
Spoločnosť s. r. o. vyplatí v auguste 2014 spoločníkovi s. r. o. podiely na zisku (dividendy), ktorý s. r. o. účtovne vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2013.
Podiely na zisku vyplatené zo zisku z účtovného obdobia roka 2013 nie sú predmetom dane podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP.
Spoločník s. r. o. má majetkovú účasť na základnom imaní s. r. o., preto sa z podielov na zisku neplatí poistné podľa ZSP (poistné z podielov na zisku platí podľa § 138 ods. 1 ZSP iba zamestnanec bez účasti na základnom imaníobchodnej spoločnosti alebo družstva).
Pretože ZZP ustanovuje povinnosť platiť preddavky na poistné z dividend vyplatených zo zisku, ktorý je účtovne vykázaný počnúc rokom 2013, s. r. o. ako platiteľ dividend zrazí tomuto spoločníkovi s. r. o. preddavky na poistné na zdravotné poistenie zo sumy vyplatených podielov na zisku (dividend) a odvedie ich do 8. 9. 2014 príslušnej zdravotnej poisťovni.
Do čiastkového základu dane podľa § 5 ZDP sa tomuto spoločníkovi s. r. o. zahrnú iba zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, pričom podiely na zisku (dividendy) nie sú zdaniteľným príjmom. Znamená to, že suma zodpovedajúca zrazeným preddavkom na poistné podľa ZZP zo sumy vyplatených podielov na zisku (dividend) nezníži (v súlade s metodickým pokynom FR SR) spoločníkovi s. r. o. čiastkový základ dane. Podľa § 5 ods. 8 ZDP nebude základ dane znížený ani v zdaňovacom období roka 2014, v ktorom boli preddavky na poistné zrazené a odvedené, ani v zdaňovacom období roka 2015, v ktorom ich príslušná zdravotná poisťovňa zúčtuje v rámci RZZP za rok 2014.
Záver
Pri posudzovaní daňových a odvodových povinností pri vyplácaní príjmov členom štatutárnych orgánov podnikateľských subjektov je nutné aplikovať príslušné ustanovenia ZDP, ZSP, ZZP a od júla 2014 aj postup podľa metodického pokynu FR SR.
Daňové a odvodové povinnosti plnia podnikateľské subjekty, ktoré príjem fyzickej osobe zo závislej činnosti a zo zisku vyplatia. Naďalej však zostáva v platnosti oznamovacia povinnosť podľa ZZP pre fyzickú osobu, ktorá bude mať počas roka 2014 vyplatené dividendy zo zisku, ktorý bol vykázaný v účtovnom období od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2012.
Oznamovacia povinnosť sa týka fyzických osôb, ktorým vyplatí dividendy nielen podnikateľský subjekt so sídlom na území SR, ale aj právnická osoba so sídlom mimo územia SR.
Poznámka redakcie:
§ 5 ods. 8 ZDP
Autor: Ing. Jolana Strýčková
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies