4. Vykazovanie opravnej faktúry u odberateľa

Medzi predávajúcim a kupujúcim sú značné odlišnosti vo vykazovaní údajov v daňovom priznaní a v kontrolnom výkaze najmä v súvislosti s možným posunom odpočtu dane u odberateľa.

Pre správne uvedenie údajov z opravnej faktúry v kontrolnom výkaze, najmä uvedenie v správnom období, je potrebné poznať možnosti odpočítania dane u platiteľa. V súvislosti s uplatnením odpočítania dane pred prijatím opravnej faktúry alebo až po jej prijatí bude táto skutočnosť ovplyvňovať aj uvedenie údajov v kontrolnom výkaze do správneho obdobia.

Kupujúci – odberateľ, ktorý je platiteľom DPH v tuzemsku, môže uplatniť odpočítanie dane z prijatej faktúry, ak ide o také plnenie, z ktorého má platiteľ nárok na odpočítanie dane.

Rovnako platiteľ dane môže uplatniť odpočítanie dane aj z prijatej opravnej faktúry.

V prípade kupujúceho, ktorý je platiteľom dane, je potrebné si uvedomiť, že na rozdiel od platiteľa dane, ktorý má povinnosť odviesť daň v zdaňovacom období, v ktorom došlo k dodaniu tovaru alebo služby, pri odpočítaní dane u platiteľa nie je povinnosť, ale iba možnosť odpočítania dane, aj to iba za prísnych zákonom stanovených podmienok uvedených napríklad v § 49 až § 51 zákona o DPH, keďže ide o vrátenie dane zo ŠR.

V tejto súvislosti zákon umožňuje platiteľovi po prijatí faktúry v súlade s § 51 ods. 2 zákona o DPH aj posun uplatnenia odpočítania dane až do posledného zdaňovacieho obdobia za daný rok, v ktorom došlo k dodaniu. V prípade prijatia faktúry po 25. januári nasledujúceho roka, kedy bolo podané DP za posledné zdaňovacie obdobie, odpočet dane sa uplatní v zdaňovacom období, kedy bola faktúra prijatá. V tomto prípade ostáva možnosť uplatniť odpočet dane, ale nie je možný žiadny posun odpočtu.

Tieto možnosti odpočítania dane u platiteľa dane majú vplyv aj na správne uvedenie údajov tak pôvodnej, ako aj opravnej faktúry v kontrolnom výkaze.

Platí zásada, že do kontrolného výkazu sa uvedú údaje z opravnej faktúry za zdaňovacie obdobie, v ktorom ju platiteľ prijal, len v prípade, ak opravuje odpočítanú daň.

Ak platiteľ dane prijme opravnú faktúru k takej faktúre, z ktorej ešte neuplatnil odpočítanie dane a neuplatní odpočítanie ani v mesiaci prijatia opravnej faktúry, pretože sa rozhodol o jeho posun do iného obdobia (alebo aj z dôvodu, že ide o také plnenie, z ktorého nemá nárok na odpočítanie dane), potom neuvádza údaje z opravnej faktúry v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal opravnú faktúru.

Do kontrolného výkazu sa uvedú údaje v rovnakom období v časti B.2. z faktúry, z ktorej uplatnil v tomto období odpočítanie dane, a súčasne v časti C.2. údaje z opravnej faktúry.

4.1 Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu

V § 20 ods. 1 je stanovené, kedy pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu vzniká daňová povinnosť, a to:

a) 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru alebo

b) dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom podľa písmena a).

Najčastejšie je na zahraničných faktúrach uvedený iba jeden dátum, ktorý sa považuje za dátum vyhotovenia, prípadne aj dodania.

Pre uvedenie do DP DPH je tento dátum rozhodujúci avšak iba pre daňovú povinnosť. Čo sa týka odpočítania dane, môže sa uplatniť buď v tom istom období, alebo s posunom uplatnenia odpočítania dane podľa § 51 ods. 2 zákona. Do kontrolného výkazu sa uvedie v časti B.1. Ak sa posunie odpočítanie dane, potom sa v časti B.1. uvedie aj v tom období, v ktorom sa uplatní odpočítanie dane.

V prípade opravnej faktúry sa nepostupuje podľa dátumu vyhotovenia opravnej faktúry, ale rovnako ako u tuzemských opravných faktúr, podľa dátumu, kedy príjemca dostal opravnú faktúru. Osobitosťou je vykazovanie údajov z opravnej faktúry v prípade posunu uplatnenia odpočítania dane. V takom prípade sa údaje z opravnej faktúry uvedú v časti C.2. aj v období, keď príjemca dostal opravnú faktúru, a tiež aj v tom období, keď sa uplatní odpočítanie dane.

Poznámka redakcie:
§ 51 ods. 2 zákona o DPH

Autor: Ing. Darina Kočišová