Výkazy pre DPH v roku 2018

V príspevku uvádzame, aký vplyv majú zmeny v zákone č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov účinné od 1. 1. 2018 na výkazy podávané k DPH – daňové priznanie, kontrolný výkaz a súhrnný výkaz.

Zákon o DPH bol novelizovaný na základe zákona č. 334/2017 Z. z., ktorý bol schválený dňa 7. 12. 2017. 

Daňové priznanie

Ministerstvo financií SR vydalo opatrenie z 8. decembra 2017 č. MF/016923/2017-731, ktorým sa ustanovuje vzor daňového priznania k DPH. Opatrenie nadobúda účinnosť 1. januára 2018, t. j. použije sa prvýkrát za zdaňovacie obdobia január 2018 a I. štvrťrok 2018.

Týmto opatrením sa zrušuje predchádzajúce opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 31. októbra 2011 č. MF/23118/2011-73.

Zároveň MF SR vydalo poučenie na jeho vyplnenie. Vzor daňového priznania k dani z pridanej hodnoty bol uverejnený vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 20/2017.

Poučenie na vyplnenie daňového priznania k dani z pridanej hodnoty vychádza z poučenia, ktoré bolo vydané na vyplnenie daňového priznania používaného od 1. januára 2012, ktorého vzor sa od 1. januára 2018 mení. Vydávané poučenie reaguje hlavne na zavedenie nového inštitútu daňového zástupcu pre zahraničné osoby pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu Európskej únie, ktorý je určený na dodanie do iného členského štátu Európskej únie alebo tretieho štátu, s účinnosťou od 1. januára 2018.

Uvedená zmena sa prejaví na 1. strane tlačiva daňového priznania v časti, kde sa uvádza osoba, ktorá podáva daňové priznanie. Postavenie osoby, ktorá podáva daňové priznanie, sa vyznačí v príslušnom okienku ako „X“.

Daňové priznanie teda môže podať aj daňový zástupca podľa § 69aa zákona, ktorý je povinný za zastúpené zahraničné osoby podať jedno spoločné daňové priznanie do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny mesiac. Uvádza v ňom údaje za všetky zastúpené osoby.

Kontrolný výkaz

Ministerstvo financií SR vydalo oznámenie č. MF/020671/2017-731 o vydaní poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k DPH.

Vzor kontrolného výkazu k DPH účinný od 1. januára 2017, ktorý bol vydaný opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 14. októbra 2016 č. MF/017524/2016-731 a uverejnený vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 26/2016, ostáva nezmenený.

Poučenie na vyplnenie kontrolného výkazu vychádza z poučenia, ktoré bolo vydané na vyplnenie kontrolného výkazu používaného od 1. januára 2017, a reaguje hlavne na zrušenie limitu základu dane vo výške 5 000 eur na účel prenosu daňovej povinnosti pri dodaní poľnohospodárskych plodín, kovov a kovových predmetov a na zavedenie nového inštitútu daňového zástupcu pre zahraničné osoby pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu Európskej únie, ktorý je určený na dodanie do iného členského štátu Európskej únie alebo tretieho štátu, s účinnosťou od 1. januára 2018.

Daňový zástupca podľa § 69aa zákona o DPH podáva za zastúpené zahraničné osoby jeden spoločný kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny mesiac, a to do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Uvádza v ňom údaje za všetky zastúpené osoby.

V časti A.2. sa uvádzajú údaje z vyhotovených faktúr, ktoré je platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71 až § 75 zákona o DPH a z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia ako platiteľ dane podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j) zákona o DPH.

V uvedenej časti A.2. dodávateľ uvádza dodanie tovaru a služby, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia (tuzemský sektorový prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia), ak ide o tieto vybrané druhy tovaru a služby: poľnohospodárske plodiny, kovy a kovové predmety, mobilné telefóny, integrované obvody, stavebné práce a stavby dodané inému platiteľovi dane, pričom dodávateľ je povinný vyhotoviť faktúru, ale osobou povinnou platiť daň je príjemca plnenia [§ 69 ods. 12 písm. f) až j) zákona o DPH].

Prenos daňovej povinnosti sa pri dodaní mobilných telefónov a integrovaných obvodov uplatní, ak základ dane je 5 000 eur a viac a príjemca plnenia je platiteľ dane. Ak ide o dodanie uvedených plnení, pri ktorých základ dane je do 5 000 eur, uvádza dodávateľ tieto dodania v A.1.

Pri dodaní poľnohospodárskych plodín, kovu a kovových predmetov, stavebných prác a stavieb sa prenos daňovej povinnosti uplatní v prípade, ak dodávateľ a aj odberateľ sú platiteľmi dane. Pri dodaní týchto komodít sa prenos daňovej povinnosti uplatní bez ohľadu na sumu základu dane uvedenú vo faktúre. Tieto dodania dodávateľ uvádza v A.2.

Pri faktúrach o dodaniach tovarov patriacich do rovnakej kategórie [kategórie uvedené v jednotlivých písmenách – § 69 ods. 12 písm. h) a i) zákona o DPH), ako sú mobilné telefóny a integrované obvody, sa prenos daňovej povinnosti uplatní, ak celkový základ dane na faktúre o dodaní jednotlivých tovarov v rovnakej kategórii (po sčítaní jednotlivých základov dane na faktúre) je 5 000 eur a viac.

Ak daňový zástupca podľa § 69aa zákona o DPH podáva jeden spoločný kontrolný výkaz za zastúpené zahraničné osoby, na účely poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu sa naňho vzťahujú povinnosti „platiteľa dane“ v postavení príjemcu plnenia, a to v rozsahu, v akom koná za zastúpené zahraničné osoby.

Súhrnný výkaz

Vzor súhrnného výkazu je ustanovený opatrením Ministerstva financií SR č. 500/2009 Z. z. Tento vzor súhrnného výkazu sa prvýkrát použil pri podávaní súhrnných výkazov za január 2010 alebo prvý štvrťrok 2010. V nadväznosti na úpravu ustanovenia § 80 zákona o DPH bude vydané nové poučenie na vyplnenie súhrnného výkazu k dani z pridanej hodnoty. Vzor súhrnného výkazu ostáva v platnosti aj po novelizácii § 80 zákona o DPH.

Súhrnný výkaz podľa § 80 zákona o DPH podáva platiteľ dane v prípade, ak nastane aspoň jedna zo skutočností uvedených v § 80 ods. 1 písm. a) až d) zákona o DPH, a zdaniteľná osoba registrovaná pre DPH podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ak nastane skutočnosť uvedená v § 80 ods. 1 písm. d) zákona o DPH.

Povinnosť podať súhrnný výkaz zdaniteľnou osobou registrovanou pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ak poskytla služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte zdaniteľným osobám a nezdaniteľným právnickým osobám identifikovaným pre DPH, ktoré sú osobou povinnou platiť daň, sa zaviedla s účinnosťou od 1. 1. 2010. Tieto osoby sú povinné podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodali službu uvedenú v § 80 ods. 1 písm. d) zákona o DPH.

S účinnosťou od 1. 1. 2018 sa pre zdaniteľné osoby zavádza povinnosť podať súhrnný výkaz okrem doterajšej úpravy aj v prípade, ak sa zúčastňujú na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ podľa § 45 ods. 1 zákona o DPH.

Ak sa zdaniteľná osoba zúčastňuje na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ, na podávanie súhrnného výkazu sa bude vzťahovať ustanovenie § 80 ods. 2 zákona o DPH, ktoré upravuje možnosť podávať súhrnný výkaz za obdobie kalendárneho štvrťroka len v prípade splnenia podmienok uvedených v tomto ustanovení. Dodanie tovaru prvým odberateľom pre druhého odberateľa v rámci trojstranného obchodu sa v súhrnnom výkaze uvádza pod kódom 1.

Podľa znenia § 80 ods. 3 zákona o DPH účinného do 31. 12. 2017 zdaniteľná osoba registrovaná pre DPH podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH bola povinná podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre DPH, a táto osoba je povinná platiť daň.

Ak bude zdaniteľná osoba po 1. 1. 2018 poskytovať len službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, ale je identifikovaná pre daň a je povinná platiť daň, potom obdobím na podanie súhrnného výkazu ostáva naďalej kalendárny štvrťrok.

Ak po 1. 1. 2018 zdaniteľná osoba dodáva okrem služby uvedenej v § 80 ods. 1 písm. d) zákona o DPH aj tovar v rámci trojstranného obchodu, kedy koná v postavení prvého odberateľa, obdobím na podanie súhrnného výkazu je kalendárny mesiac alebo kalendárny štvrťrok.

Rozhodujúcou skutočnosťou pre to, aby zdaniteľná osoba bola povinná podať súhrnný výkaz za obdobie kalendárneho mesiaca, je hodnota tovarov ňou dodaných druhému odberateľovi v inom členskom štáte v rámci trojstranného obchodu.

Ak hodnota tovarov dodaných zdaniteľnou osobou ako prvým odberateľom druhému odberateľovi v rámci trojstranného obchodu presiahne v príslušnom kalendárnom štvrťroku hodnotu 50 000 eur, zdaniteľná osoba musí súhrnný výkaz podať mesačne. Do hodnoty 50 000 eur sa nezahŕňa hodnota dodaných služieb.

Súhrnný výkaz môže po 1. 1. 2018 zdaniteľná osoba podať za kalendárny štvrťrok len v prípade, ak:

• dodáva len službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň príjemca služby,
• zúčastňuje sa na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ podľa § 45 ods. 1 zákona o DPH, pričom hodnota tovarov dodaných druhému odberateľovi v inom členskom štáte v rámci trojstranného obchodu nepresiahne v príslušnom kalendárnom štvrťroku a súčasne v predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokoch hodnotu 50 000 eur.