3. Vymedzenie telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb

Vymedzenie telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb je uvedené v § 16 ods. 14 a 19 zákona o DPH a vo vykonávacom nariadení Rady (EÚ) č. 282/2011 v znení vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013. Vymedzenie uvedených služieb je rozsiahle a pomerne detailné, čo je však nevyhnutým predpokladom pre správne uplatňovanie nového znenia ustanovenia § 16 ods. 14 zákona o DPH účinného od 1. januára 2015, ktoré je osobitným pravidlom pre určenie miesta dodania uvedených služieb nezdaniteľným osobám, čo znamená, že pre uplatnenie týchto služieb sa všeobecné pravidlo uvedené v § 15 ods. 2 zákona o DPH od 1. januára 2015 neuplatní.

Telekomunikačné služby

Telekomunikačné služby, pri ktorých sa miesto dodania určuje podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH (telekomunikačné služby dodané nezdaniteľným osobám), sú uvedené v § 16 ods. 19 zákona o DPH.

Ide o služby spočívajúce v prenose, vo vysielaní alebo v prijímaní signálu, písaného textu, obrazov a zvukov alebo informácií akejkoľvek povahy telegraficky, rádiom, opticky alebo pomocou ostatných elektromagnetických systémov vrátane súvisiaceho prevodu alebo postúpenia práva na používanie kapacity na takýto prenos, vysielanie alebo príjem; telekomunikačné služby zahŕňajú aj poskytnutie prístupu ku globálnym informačným sieťam.

Podľa čl. 6a bodu 1 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 v znení vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 sa telekomunikačné služby vzťahujú najmä na:

a) pevné a mobilné telefonické služby na prenos a prepájanie hlasu, dát a videa vrátane telefonických služieb s obrazovou zložkou (videofonické služby),

b) telefonické služby poskytované cez internet vrátane prenosu hlasu cez internetový protokol (VoIP),

c) hlasovú odkazovú schránku, čakanie na hovor, presmerovanie hovorov, identifikáciu volajúceho, konferenčný hovor a iné služby riadenia hovorov,

d) služby pagingu,

e) audiotextové služby,

f) fax, telegraf a telex,

g) prístup na internet vrátane world wide webu,

h) pripojenia súkromnej siete poskytujúce telekomunikačné spojenia na výhradné používanie zákazníkom.

Podľa čl. 6a bodu 2 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 v znení vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 sa telekomunikačné služby nevzťahujú na:

a) elektronicky poskytované služby,

b) služby rozhlasového a televízneho vysielania.

Služby rozhlasového a televízneho vysielania

Služby rozhlasového a televízneho vysielania zahŕňajú podľa čl. 6b bodu 1 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 v znení vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 služby tvorené zvukovým a audiovizuálnym obsahom, ako sú napríklad rozhlasové alebo televízne programy, ktoré poskytuje širokej verejnosti cez komunikačné siete poskytovateľ mediálnej služby a je za ne redakčne zodpovedný, na simultánne počúvanie alebo sledovanie na základe programovej skladby.

Podľa čl. 6b bodu 2 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 v znení vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 sa služby rozhlasového a televízneho vysielania vzťahujú najmä na:

a) rozhlasové alebo televízne programy, v prípade ktorých sa prenos alebo retransmisia uskutočňuje cez rozhlasovú alebo televíznu sieť,

b) rozhlasové alebo televízne programy šírené prostredníctvom internetu alebo podobnej elektronickej siete (IP streaming), ak sa vysielajú simultánne pri ich prenose alebo retransmisii cez rozhlasovú alebo televíznu sieť.

Podľa čl. 6b bodu 3 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 v znení vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 sa služby rozhlasového a televízneho vysielania nevzťahujú na:

a) telekomunikačné služby,

b) elektronicky poskytované služby,

c) poskytovanie informácií o konkrétnych programoch na požiadanie,

d) prevod práv rozhlasového a televízneho vysielania alebo prenosových práv,

e) prenájom technického vybavenia alebo zariadení používaných na prijímanie vysielania,

f) rozhlasové alebo televízne programy distribuované prostredníctvom internetu alebo podobnej elektronickej siete (IP streaming), pokiaľ sa tieto programy nevysielajú simultánne pri ich prenose alebo retransmisii cez rozhlasovú alebo televíznu sieť.

Elektronické služby

Elektronické služby sú služby uvedené v § 16 ods. 18 zákona o DPH a sú to tieto služby:

a) poskytovanie webových stránok, hosťovanie na webových stránkach, diaľkové udržiavanie programov a vybavenia,

b) dodanie programového vybavenia (softvéru) a jeho aktualizácia,

c) dodanie obrázkov, textu a informácií a sprístupnenie databáz,

d) dodanie hudby, filmov a hier vrátane výherných a hazardných hier a politického, kultúrneho, umeleckého, športového, vedeckého a zábavného vysielania a vysielania udalostí,

e) vyučovanie na diaľku.

Podľa čl. 7 bodu 1 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 v znení

vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 elektronicky poskytované služby (elektronické služby) zahŕňajú služby poskytované cez internet alebo elektronickú sieť, ktorých poskytovanie je z dôvodu ich povahy z veľkej časti automatizované s minimálnym ľudským zásahom, pričom je nemožné ich zabezpečiť bez informačnej technológie.

Podľa čl. 7 bodu 2 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 v znení vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 sa elektronické služby vzťahujú najmä na:

a) dodanie digitalizovaných produktov vo všeobecnosti vrátane softvéru a jeho modifikácií alebo aktualizácií,

b) služby poskytujúce alebo podporujúce prítomnosť podnikov alebo jednotlivcov na elektronickej sieti, ako je webová lokalita alebo webová stránka,

c) služby automaticky generované počítačom cez internet alebo elektronickú sieť ako reakcia na špecifické údaje, ktoré vkladá odberateľ,

d) prevod práva – za protihodnotu – umiestniť tovar alebo služby určené na predaj na webovej lokalite, ktorá funguje ako trh online, na ktorom potenciálni kupujúci robia automatizovaným postupom ponuky a na ktorom sa zainteresovaným stranám oznamuje predaj elektronickou poštou automaticky generovanou počítačom,

e) balíky internetových služieb týkajúce sa informácií, v ktorých je telekomunikačná zložka pomocná a podradená [t. j. balíky, ktoré neponúkajú iba prístup na internet, ale zahŕňajú iné zložky, ako napríklad stránky, ktorých obsah umožňuje prístup k správam, informáciám o počasí alebo o cestovaní, priestor pre hry, prenájom webovej lokality (website hosting), prístup k diskusiám online a pod.],

f) služby uvedené v prílohe I nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011.

Príloha I nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 v znení vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 bližšie vymedzuje elektronické služby uvedené v prílohe II smernice Rady 2006/112/ES, ktoré sú transponované do § 16 ods. 18 zákona o DPH. Z citovaných ustanovení vyplýva, že:

1. elektronickými službami uvedenými v § 16 ods. 18 písm. a) zákona o DPH (poskytovanie webových stránok, hosťovanie na webových stránkach, diaľkové udržiavanie programov a vybavenia) sú:

a) prenájom webovej lokality a webovej stránky,

b) automatizovaná online údržba programov na diaľku,

c) správa systémov na diaľku,

d) online ukladanie údajov (dátové sklady), ktoré umožní elektronické uloženie a výber osobitných údajov,

e) online poskytovanie miesta na disku na požiadanie;

2. elektronickými službami uvedenými v § 16 ods. 18 písm. b) zákona o DPH [dodanie programového vybavenia (softvéru) a jeho aktualizácia] sú:

a) sťahovanie softvéru a prístup k nemu (vrátane programov na obstarávanie/účtovníctvo a antivírusového softvéru) a aktualizácie,

b) softvér na blokovanie reklamných prúžkov známy ako „bannerblockers“,

c) ovládače na sťahovanie, ako napríklad softvér na prepojenie počítačov a periférnych zariadení (ako sú napríklad tlačiarne),

d) automatizovaná online inštalácia filtrov na webové stránky,

e) automatizovaná online inštalácia bezpečnostných rozhraní (firewalls);

3. elektronickými službami uvedenými v § 16 ods. 18 písm. c) zákona o DPH (dodanie obrázkov, textu a informácií a sprístupnenie databáz) sú:

a) sťahovanie tém pre pracovnú plochu alebo prístup k nim,

b) sťahovanie fotografií, obrázkov alebo šetričov obrazoviek alebo prístup k nim,

c) digitalizovaný obsah kníh a iných elektronických publikácií,

d) predplatné na online noviny alebo periodiká,

e) webové denníky a štatistiky webových stránok,

f) online správy, dopravné informácie a predpoveď počasia,

g) online informácie automaticky generované softvérom z klientom vložených osobitných špecifických údajov, ako sú právne a finančné údaje vrátane takých údajov, ako sú neustále aktualizované burzové údaje v reálnom čase,

h) poskytovanie reklamného priestoru vrátane reklamných prúžkov (bannerov) na webovej lokalite alebo webovej stránke,

i) používanie vyhľadávačov a internetových zoznamov;

4. elektronickými službami uvedenými v § 16 ods. 18 písm. d) zákona o DPH (dodanie hudby, filmov a hier vrátane výherných a hazardných hier a politického, kultúrneho, umeleckého, športového, vedeckého a zábavného vysielania a vysielania udalostí) sú:

a) prístup k hudbe alebo sťahovanie hudby do počítačov a mobilných telefónov,

b) sťahovanie zvonení, úryvkov, vyzváňacích tónov alebo iných zvukov alebo prístup k nim

c) prístup k filmom alebo ich sťahovanie,

d) sťahovanie hier do počítačov a mobilných telefónov,

e) prístup k automatizovaným online hrám, ktoré sú závislé od internetu alebo inej podobnej elektronickej siete, kde sú hráči od seba geograficky vzdialení,

f) príjem rozhlasových alebo televíznych programov distribuovaných prostredníctvom rozhlasovej alebo televíznej siete, internetu alebo podobnej elektronickej siete na počúvanie alebo sledovanie programov v momente, ktorý si používateľ zvolil, a na osobitnú žiadosť používateľa na základe katalógu programov zostaveného poskytovateľom mediálnej služby, ako napríklad TV alebo video na požiadanie,

g) príjem rozhlasových alebo televíznych programov distribuovaných prostredníctvom internetu alebo podobnej elektronickej siete (IP streaming), pokiaľ sa tieto programy nevysielajú simultánne pri ich prenose alebo retransmisii cez rozhlasovú a televíznu sieť,

h) poskytovanie zvukového a audiovizuálneho obsahu prostredníctvom komunikačných sietí, ktorý neposkytuje poskytovateľ mediálnych služieb a za ktorý nie je poskytovateľ mediálnych služieb redakčne zodpovedný,

i) ďalšie poskytovanie zvukového a audiovizuálneho výstupu poskytovateľa mediálnych služieb prostredníctvom komunikačných sietí inou osobou než poskytovateľom mediálnych služieb;

5. elektronickými službami uvedenými v § 16 ods. 18 písm. e) zákona o DPH (vyučovanie na diaľku) sú:

a) automatizované vyučovanie na diaľku závislé od internetu alebo podobnej elektronickej siete, poskytovanie ktorého si nevyžaduje žiaden alebo iba obmedzený ľudský zásah vrátane virtuálnych učební, okrem prípadov, ak sa internet alebo podobná elektronická sieť používajú ako nástroj komunikácie medzi učiteľom a študentom,

b) cvičebnice, ktoré žiaci vyplňujú online a ktoré sú automaticky vyhodnotené bez ľudského zásahu.

Podľa čl. 7 bodu 3 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 v znení vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 sa elektronické služby nevzťahujú na:

a) služby rozhlasového a televízneho vysielania,

b) telekomunikačné služby,

c) tovar, ktorého objednávka a spracovanie objednávky sa vykonáva elektronicky,

d) CD-ROM-y, diskety a podobné hmotné nosiče,

e) tlačoviny, ako sú knihy, vestníky, noviny alebo periodiká,

f) kompaktné disky (CD) a audiokazety,

g) videokazety a DVD,

h) hry na CD-ROM-e,

i) služby profesionálov, ako sú právnici a finanční poradcovia, ktorí radia klientom prostredníctvom elektronickej pošty,

j) vzdelávacie služby, ak učiteľ poskytuje obsah kurzu cez internet alebo elektronickú sieť (t. j. prostredníctvom spojenia na diaľku),

k) služby offline spočívajúce vo fyzických opravách počítačového zariadenia,

l) služby offline spočívajúce v uskladnení údajov,

m) reklamné služby, najmä v novinách, na plagátoch a v televízii,

n) telefonické asistenčné služby,

o) vzdelávacie služby týkajúce sa výlučne korešpondenčných kurzov, ako sú poštové kurzy,

p) bežné služby spočívajúce vo verejnej dražbe a založené na priamom ľudskom zásahu, bez ohľadu na spôsob zadávania ponuky,

r) lístky na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné alebo podobné podujatia rezervované online,

s) ubytovanie, prenájom áut, reštauračné služby, preprava cestujúcich alebo podobné služby rezervované online.

Poznámka redakcie:
§ 16 ods. 14 zákona o DPH 
§ 16 ods. 18 zákona o DPH
§ 16 ods. 19 zákona o DPH

Autor: Ing. Zdenka Jablonková