2. Výška daňovej licencie

Príklad č. 2:

Daňovník, ktorý je k 31. 12. 2014 platiteľom DPH s ročným obratom 120 000 eur, vykázal za zdaňovacie obdobie 2014:

a) daňovú povinnosť vo výške 5 000 eur,

b) daňovú stratu vo výške 3 000 eur,

c) daňovú povinnosť vo výške 500 eur.

Je daňovník v týchto prípadoch povinný platiť daňovú licenciu?

a) Daňovník vykázal daňovú povinnosť vo výške 5 000 eur, čo je vyššie, ako je stanovená výška daňovej licencie pre daňovníka, ktorý je platiteľom DPH s ročným obratom do 500 000 eur (960 eur). Z tohto dôvodu daňovník neplatí daňovú licenciu.

b) Daňovník vykázal daňovú stratu vo výške 3 000 eur, čo je nižšie, ako je stanovená výška daňovej licencie pre takýto typ daňovníka (960 eur), preto je povinný zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 eur. Daňovú licenciu vo výške 960 eur má daňovník možnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich 3 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2015 – 2017) za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu, ako je výška daňovej licencie. Rovnako by daňovník postupoval aj v prípade vykázania nulovej daňovej povinnosti.

c) Daňovník vykázal nižšiu daňovú povinnosť, ako je stanovená výška daňovej licencie pre tento typ daňovníka (platiteľ DPH s ročným obratom do 500 000 eur), preto je povinný zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 eur. V nasledujúcich 3 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2015 – 2017) má daňovník nárok na zápočet rozdielu medzi daňovou licenciou a vypočítanou daňovou povinnosťou vyčíslenou v daňovom priznaní, t. j. spoločnosť môže započítať 460 eur (960 – 500).

NEPREHLIADNITE!

Zamestnanec, ktorý vykonáva ďalší pracovný pomer k organizácii, v ktorej je v pracovnom pomere, sa zahŕňa do evidenčného počtu zamestnancov organizácie vo fyzických osobách iba raz.

Príklad č. 3:

Spoločnosť zamestnávala v zdaňovacom období 2014 aj zamestnancov so zdravotným postihnutím (pozri tabuľku nižšie – predpoklad zmeny počtu zamestnancov vždy k 1. dňu príslušného kalendárneho mesiaca). Spoločnosť je platiteľom DPH, za zdaňovacie obdobie 2014 dosiahla obrat vo výške 550 000 eur a vyčíslila daňovú povinnosť vo výške 1 300 eur. Je spoločnosť povinná platiť daňovú licenciu a ak áno, v akej výške?

Priemerný počet zamestnancov vo FO (34,9, resp. 11 zamestnancov so zdravotným postihnutím) na účely platenia daňovej licencie je možné vypočítať 2 spôsobmi:

a) ako podiel celkového počtu zamestnancov vo FO a počtu dní príslušného zdaňovacieho obdobia (12 724 zamestnancov/365 dní) – obdobne sa počíta aj priemerný počet zamestnancov so zdravotným postihnutím (4 022 zamestnancov/365 dní) alebo

b) ako aritmetický priemer priemerného počtu zamestnancov vo FO za jednotlivé štvrťroky a počtu štvrťrokov [(32,7 + 34,7 + 36,7 + 35,3) / 4] – rovnako sa počíta priemerný počet zamestnancov so zdravotným po­stihnutím vo FO [(9,3 + 10,7 + 12,0 + 12,0) / 4].

Daňovník, ktorého obrat za príslušné zdaňovacie obdobie je vyšší ako 500 000 eur a ktorý je platiteľom DPH (za predpokladu vyčíslenia daňovej povinnosti nižšej ako 2 880 eur), podlieha plateniu daňovej licencie vo výške 2 880 eur. Podľa § 46b ods. 3, ak priemerný evidenčný počet zamestnancov v FO so zdravotným postihnutím je viac ako 20 % z priemerného evidenčného počtu všetkých zamestnancov, má daňovník možnosť zaplatiť daňovú licenciu v polovičnej výške.

Priemerný evidenčný počet zamestnancov vo FO so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie 2014 spoločnosti je 31,5 % (11/34). Vzhľadom na túto skutočnosť spoločnosť podlieha plateniu daňovej licencie vo výške 1 440 eur (50 % z 2 880 eur). Rozdiel medzi daňovou licenciou (1 440 eur) a skutočne vyčíslenou daňovou povinnosťou (1 300 eur) vo výške 140 eur si môže spoločnosť započítať v bezprostredne nasledujúcich 3 zdaňovacích obdobiach.

Príklad č. 4:

Spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, za zdaňovacie obdobie 2014 dosiahla obrat vo výške 550 000 eur a v daňovom priznaní vyčíslila daňovú povinnosť vo výške 2 200 eur. Spoločnosť zamestnávala v zdaňovacom období 2014 aj zamestnancov so zdravotným postihnutím (pri celkovom počte zamestnancov, počte zamestnancov so zdravotným postihnutím sa vychádza z údajov z predchádzajúceho príkladu 3). Je spoločnosť povinná platiť daňovú licenciu a ak áno, v akej výške?

Spoločnosť dosiahla obrat vyšší ako 550 000 eur a v daňovom priznaní vyčíslila daňovú povinnosť (2 200 eur) nižšiu, ako je výška daňovej licencie pre takéhoto daňovníka vo výške 2 880 eur a mala by podliehať plateniu daňovej licencie vo výške 2 880 eur. Keďže však priemerný evidenčný počet zamestnancov vo FO so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie 2014 spoločnosti je 31,5 % (11/34), má v súlade s § 46b ods. 3 ZDP nárok na platenie daňovej licencie v polovičnej výške, t. j. vo výške 1 440 eur.

Vzhľadom na skutočnosť, že spoločnosť vyčíslila daňovú povinnosť (2 200 eur) vyššiu, ako je výška daňovej licencie stanovená pre takéhoto daňovníka (1 440 eur), plateniu daňovej licencie nepodlieha.

Príklad č. 5:

Spoločnosť s ručením obmedzeným zamestnáva iba jediného zamestnanca, ktorý je zdravotne postihnutý. Je možné uplatniť § 46b ods. 3 ZDP, t. j. polovičnú výšku daňovej licencie na takúto spoločnosť?

Ustanovenie § 46b ods. 3 ZDP sa vzťahuje na každú právnickú osobu bez ohľadu na počet zamestnancov. To znamená, že aj v prípade, ak spoločnosť zamestnáva iba 1 zamestnanca, ktorý má súčasne zdravotné postihnutie, je tým splnená podmienka minimálne 20 % podielu priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie na celkovom priemernom evidenčnom počte zamestnancov vo fyzických osobách a takáto spoločnosť má právo zaplatiť daňovú licenciu v polovičnej výške.

Príklad č. 6:

Spoločnosť s ručením obmedzeným zamestnáva 2 zamestnancov. Jeden z nich je zdravotne postihnutý a pracuje v spoločnosti na polovičný úväzok. Tento zamestnanec rovnako pracuje na polovičný úväzok aj v inej spoločnosti. Majú obidve spoločnosti nárok na polovičnú výšku daňovej licencie za predpokladu, že je splnená podmienka 20 % podielu priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie na celkovom priemernom evidenčnom počte zamestnancov vo fyzických osobách?

Pri výpočte priemerného evidenčného počtu zamestnancov na účely § 46b ods. 3 ZDP sa vychádza z vyhlášky Štatistického úradu SR č. 358/2011 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2012 až 2014 v znení neskorších predpisov, a to konkrétne zo štvrťročného výkazu o práci. V súlade s touto vyhláškou sa do evidenčného počtu zamestnancov zahŕňajú aj zamestnanci s kratším pracovným časom (§ 49 Zákonníka práce) v období trvania ich pracovného pomeru k organizácii každodenne, a to i vtedy, keď ich pracovný čas nie je rozvrhnutý na všetky pracovné dni.

To znamená, že ak fyzická osoba vykonáva činnosť na základe uzatvorenej pracovnej zmluvy, je zahrnovaná do priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách zamestnávateľa. Pri splnení podmienky vykonávania činnosti na polovičný úväzok na základe uzatvorenej pracovnej zmluvy u dvoch zamestnávateľov súčasne sa táto fyzická osoba zahŕňa do priemerného evidenčného počtu zamestnancov u obidvoch zamestnávateľov, t. j. ak obidvaja zamestnávatelia spĺňajú podmienku minimálne 20 % podielu priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie na celkovom priemernom evidenčnom počte zamestnancov vo fyzických osobách, majú právo zaplatiť daňovú licenciu v polovičnej výške.

Príklad č. 7:

Spoločnosť, ktorej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, vstúpila dňa 1. 7. 2015 do likvidácie. Spoločnosť je platiteľom DPH a jej obrat od 1. 1. 2015 do 30. 6. 2015 bol 75 000 eur. Spoločnosť za toto zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu vo výške 2 000 eur.

Je spoločnosť povinná platiť daňovú licenciu?

ZDP u daňovníka, ktorý vstúpi do likvidácie, rozlišuje:

• zdaňovacie obdobie, ktoré sa začalo pred vstupom daňovníka do likvidácie a končí sa dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie – v tomto prípade od 1. 1. 2015 do 30. 6. 2015 a
• zdaňovacie obdobie, ktoré začína dňom jeho vstupu do likvidácie a končí sa dňom skončenia likvidácie – v tomto prípade od 1. 7. 2015.

Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2015 do 30. 6. 2015 je spoločnosť podľa § 46b ods. 6 ZDP povinná zaplatiť daňovú licenciu, a to v pomernej časti podľa počtu mesiacov trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. v tomto prípade 6 mesiacov. Na základe dosiahnutého obratu za toto „skrátené“ zdaňovacie obdobie a skutočnosti, že daňovník je k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia (30. 6. 2015) platiteľom DPH, by bol daňovník pri 12-mesačnom zdaňovacom období povinný platiť daňovú licenciu vo výške 960 eur. Z uvedeného vyplýva, že daňovník za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2015 do 30. 6. 2015 je povinný zaplatiť daňovú licenciu vo výške 480 eur.

Výpočet daňovej licencie: (960 eur/12 mesiacov) x 6 mesiacov = 480 eur.

Za zdaňovacie obdobie, ktoré začína dňom vstupu daňovníka do likvidácie, t. j. zdaňovacie obdobie od 1. 7. 2015, nie je daňovník v súlade s § 46b ods. 7 písm. d) ZDP povinný platiť daňovú licenciu. Uvedené oslobodenie od platenia daňovej licencie sa vzťahuje na všetky zdaňovacie obdobia daňovníka od začiatku likvidácie až do jej skončenia.

Príklad č. 8:

Na spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok bol dňa 20. 2. 2015 vyhlásený konkurz. Spoločnosť je platiteľom DPH a jej obrat od 1. 1. 2015 do 19. 2. 2015 bol 20 000 eur. Spoločnosť za toto zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu vo výške 10 000 eur. V akej výške je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce dňu vstupu do konkurzu?

Keďže ide o zdaňovacie obdobie, ktoré je kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, v súlade s § 46b ods. 6 ZDP je daňovník za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2015 do 19. 2. 2015 povinný zaplatiť daňovú licenciu v pomernej výške podľa počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia. Berúc do úvahy výšku obratu dosiahnutého počas tohto zdaňovacieho obdobia a skutočnosť, že daňovník je platiteľom DPH, je daňovník povinný zaplatiť daňovú licenciu v pomernej časti za 2 mesiace (január a február 2015) vo výške 160 eur.

Výpočet daňovej licencie: (960 eur/12 mesiacov) x 2 mesiace = 160 eur.

V prípade, že k zmene zdaňovacieho obdobia (napr. z dôvodu vyhlásenia konkurzu) dochádza k inému dátumu, ako je k prvému dňu v mesiaci, daňová licencia sa platí počnúc mesiacom, v ktorom začalo zdaňovacie obdobie, a do mesiaca vrátane toho, do ktorého spadá posledný deň zdaňovacieho obdobia, čo v tomto prípade znamená za január a február 2015.