4. Zábezpeka na DPH

Inštitút zábezpeky sa vzťahuje na typ registrácie podľa § 4, ktorou sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane.

Zábezpeka sa teda nevzťahuje na registráciu zahraničných osôb, ktorá sa uskutočňuje v zmysle § 5 zákona o DPH (zahraničné osoby, ktoré nie sú v SR etablované), na registráciu podľa § 6, keď zahraničná osoba dodáva tovar do SR formou zásielkového predaja, tiež sa zábezpeka nevzťahuje na registráciu nadobúdateľa tovaru v SR z iného členského štátu – registrácia podľa § 7 zákona o DPH a v súvislosti s cezhraničnými službami – registrácia podľa § 7a zákona o DPH.

V prípade dobrovoľnej žiadosti o registráciu, ak žiadateľ ku dňu podania žiadosti uskutočňuje len prípravnú činnosť na podnikanie, zábezpeka na daň sa stáva podstatnou skutočnosťou priamo ovplyvňujúcou registráciu pre daň.

Zábezpeka na daň má za cieľ zabrániť prípadnému zneužitiu systému DPH ako takému a zabrániť prípadnému zneužívaniu neoprávnenej dobrovoľnej registrácie pre daň.

Daňový úrad určí zábezpeku na daň v zmysle zákona o DPH v takej výške, ktorá bude zodpovedať potenciálnej miere zneužitia systému DPH. Dolná hranica zábezpeky je 1 000 € a horná hranica 500 000 €. Na účel určenia, či zábezpeka má byť uložená a v akej výške, správca dane čerpá údaje z tzv. dátového skladu. Vypočítaná zábezpeka sa zaokrúhľuje na celé tisíce nadol.

Zložiť zábezpeku na daň predstavuje povinnosť:

• zložiť peňažné prostriedky na účet daňového úradu alebo
• predložiť bankovú záruku poskytnutú bankou bez výhrad na obdobie 12 mesiacov v prospech daňového úradu vo výške požadovanej zábezpeky a v lehote do 20 dní od doručenia rozhodnutia o zložení zábezpeky na daň.

Žiadatelia povinní zložiť zábezpeku

Zloženie zábezpeky v súvislosti s registráciou podľa § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov sa netýka automaticky všetkých žiadateľov o registráciu.

Zloženie zábezpeky na daň je podľa § 4c ods. 1 zákona o DPH povinné v prípade, ak zdaniteľná osoba žiadajúca o registráciu pre daň:

a) je fyzickou osobou, ktorá je alebo bola konateľom alebo spoločníkom právnickej osoby,

1. ktorá má alebo mala ku dňu zániku nedoplatky na dani 1 000 € a viac, ktoré vznikli v období, v ktorom táto fyzická osoba bola konateľom alebo spoločníkom tejto právnickej osoby a ktoré ku dňu podania žiadosti o registráciu pre daň neboli zaplatené,
2. ktorej bola zrušená registrácia pre daň podľa § 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu a skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zrušenie registrácie pre daň, nastali v období, v ktorom táto fyzická osoba bola konateľom alebo spoločníkom tejto právnickej osoby,

b) je právnickou osobou a má konateľa alebo spoločníka – fyzickú osobu alebo právnickú osobu, ktorá má nedoplatky na dani 1 000 € a viac, ktoré ku dňu podania žiadosti o registráciu pre daň neboli zaplatené, alebo ktorej bola zrušená registrácia pre daň podľa § 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu,

c) je právnickou osobou a má konateľa alebo spoločníka – fyzickú osobu alebo právnickú osobu, ktorá je alebo bola konateľom alebo spoločníkom inej právnickej osoby,

1. ktorá má alebo mala ku dňu zániku nedoplatky na dani 1 000 € a viac, ktoré vznikli v období, v ktorom táto fyzická osoba alebo právnická osoba bola jej konateľom alebo spoločníkom a ktoré ku dňu podania žiadosti o registráciu pre daň neboli zaplatené,
2. ktorej bola zrušená registrácia pre daň podľa § 81 ods. 4 písm. b) druhého bodu a skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zrušenie registrácie pre daň, nastali v období, v ktorom táto fyzická osoba alebo právnická osoba bola jej konateľom alebo spoločníkom,

d) novovzniknutý podnikateľ, ktorý neuskutočňuje v čase podania žiadosti o registráciu pre daň dodanie tovarov alebo služieb, ale vykonáva len prípravnú činnosť na podnikanie. V tomto prípade má zdaniteľná osoba povinnosť zložiť zábezpeku na daň bez ohľadu na skutočnosť, že zdaniteľná osoba nemá nedoplatky v rámci inej právnickej osoby ani nenapĺňa kritérium zrušenia registrácie inej právnickej osoby.

Povinnosť zložiť zábezpeku na daň sa vzťahuje aj na prípady:

• ak osoba nadobudla postavenie platiteľa dane zo zákona (napríklad z dôvodu kúpy podniku, právneho nástupníctva, dodania stavby alebo stavebného pozemku) a sú splnené podmienky na zloženie zábezpeky (nedoplatok 1 000 € a viac),
• ak zdaniteľnej osobe bola zmenená registrácia z § 5 alebo § 6 na registráciu podľa § 4 zákona a sú splnené podmienky na zloženie zábezpeky.

Odvolanie sa proti zábezpeke

Proti rozhodnutiu o zložení zábezpeky na daň umožňuje ustanovenie § 4c ods. 3 zákona o DPH podať odvolanie do ôsmich dní od doručenia rozhodnutia o zložení zábezpeky (platí skrátená lehota, pretože všeobecná lehota na odvolanie proti rozhodnutiam podľa daňového poriadku je 15 dní), avšak odvolanie nemá odkladný účinok. Znamená to, že daňový subjekt je povinný na základe rozhodnutia správcu dane plniť, a to napriek podanému odvolaniu.

Pri podaní odvolania postupuje žiadateľ podľa § 72 daňového poriadku. Odvolanie možno podať, ak sa daňový subjekt nevzdal písomne alebo ústne do zápisnice podania odvolania. Odvolanie je možné okrem písomnej formy podať aj ústne do zápisnice u správcu dane, ktorého rozhodnutie je odvolaním napadnuté.

Odvolanie musí obsahovať: označenie prvostupňového orgánu, číslo rozhodnutia, proti ktorému sa odvolanie podáva, dôvody podania odvolania, dôkazy preukazujúce odôvodnenosť odvolania, ak sa nenamieta len rozpor s právnymi predpismi, ak je to možné, aj listinné dôkazy a navrhované zmeny alebo zrušenie napadnutého rozhodnutia.

Ak odvolanie neobsahuje zákonom predpísané náležitosti, správca dane vyzve k ich doplneniu v lehote najmenej 15 dní a poučí o následkoch spojených s tým, že nedostatky v uvedenej lehote nebudú odstránené. Ak daňový subjekt nedostatky podania v požadovanom rozsahu odstráni v lehote určenej správcom dane, považuje sa podanie za podané bez nedostatkov v deň pôvodného podania.

Ak daňový subjekt výzve správcu dane nevyhovie v plnom rozsahu a v určenej lehote, považuje sa toto podanie za nepodané a príslušný správca dane túto skutočnosť oznámi daňovému subjektu.

Odvolanie je neprípustné, ak je podané po určenej lehote (po 8 dňoch od doručenia rozhodnutia o zábezpeke), nie je podané oprávnenou osobou, smeruje len proti odôvodneniu rozhodnutia.

Následky nezloženia zábezpeky

V prípade, že žiadateľom je osoba, ktorej vznikla zákonná povinnosť registrácie a nezloží v zákonom určenej lehote zábezpeku na daň alebo ju zloží v nižšej čiastke, daňový úrad ho zaregistruje a zábezpeka bude predmetom vymáhania exekúciou v zmysle § 88 až § 153 daňového poriadku.

Ak žiadateľ, ktorý žiada o dobrovoľnú registráciu pre daň, nezloží v zákonom určenej lehote zábezpeku na daň alebo ju zloží v nižšej čiastke, daňový úrad žiadosť o registráciu pre daň zamietne a bezodkladne vráti žiadateľovi prípadne zloženú časť zábezpeky.

Pri vrátení zábezpeky zloženej oneskorene alebo zloženej v nižšej čiastke daňový úrad nemôže pristúpiť k preúčtovaniu na žiaden nedoplatok.

Pri zamietnutí žiadosti o registráciu pre daň správca dane ako dôvody zamietnutia uvedie skutočnosti súvisiace s úhradou zábezpeky na daň.

Použitie zloženej zábezpeky

Zábezpeka na daň sa podľa § 4c ods. 6 zákona o DPH použije na úhradu nedoplatku na DPH, ktorý vznikol po zaregistrovaní zdaniteľnej osoby za platiteľa.

Bez toho, aby daňový úrad vyzýval platiteľa na úhradu nedoplatku na DPH, daňový úrad vydá rozhodnutie o použití zábezpeky na daň alebo jej časti.

Proti rozhodnutiu je možné podať odvolanie podľa § 72 ods. 1 daňového poriadku, avšak odvolanie podľa § 4c ods. 6 zákona o DPH nemá odkladný účinok.

Daňovým nedoplatkom je podľa § 2 písm. f) daňového poriadku dlžná suma dane po lehote splatnosti dane. Preúčtovanie zábezpeky na daň na nedoplatky DPH sa uskutoční k dátumu vzniku nedoplatku DPH.

Pri použití zábezpeky alebo jej časti na nedoplatok na DPH sa od platiteľa nepožaduje doplatenie zábezpeky na sumu určenú rozhodnutím daňového úradu o zložení zábezpeky na daň.

Ak sa suma zábezpeky alebo jej časť vyčerpá na nedoplatky, nebude po uplynutí 12 mesiacov daňovému subjektu vrátená alebo sa vráti len jej zostávajúca časť.

Počas plynutia 12 mesiacov odo dňa zloženia zábezpeky na daň môže byť táto použitá len na úhradu prípadných nedoplatkov na DPH. Avšak, ak zábezpeka na daň zložená vo forme peňažných prostriedkov na účet daňového úradu nebola počas tohto obdobia použitá, resp. bola na úhradu nedoplatkov na DPH použitá čiastočne, potom pred vrátením peňažnej zábezpeky alebo jej časti daňový úrad primerane uplatní postup podľa § 79 ods. 1 daňového poriadku.

To znamená, že s touto sumou narába ako s preplatkom, teda môže vykonať preúčtovanie na nedoplatok. Až následne daňový úrad zostávajúcu sumu zábezpeky na daň vráti.

Vrátenie zábezpeky

Zábezpeka zložená peňažnými prostriedkami na účet daňového úradu musí byť po 12 mesiacoch v zostávajúcej časti vrátená do 30 dní od uplynutia 12 mesiacov od zloženia zábezpeky.

Preúčtovanie peňažnej zábezpeky na celkové nedoplatky platiteľa dane sa uskutoční k 1. dňu 30-dňovej lehoty určenej zákonom na vrátenie zábezpeky na daň.

Pri vrátení peňažnej zábezpeky alebo jej časti DÚ nevydáva rozhodnutie. Platiteľ dane nemá podľa zákona o DPH nárok na úroky zo zloženej zábezpeky na daň.

Poznámka redakcie:
§ 4c ods. 1 zákona o DPH

Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.