Zahraničná faktúra a povinnosť kupujúceho odviesť DPH v SR – prijatá služba zo zahraničia

Pri zdanení služieb poskytnutých zahraničným dodávateľom sa uplatnia pravidlá prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby.

Ak pri službe dodanej zahraničným dodávateľom sa miesto dodania nachádza v SR, osobou povinnou platiť DPH môže byť zdaniteľná osoba alebo aj právnická nezdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná pre DPH. Na účely samozdanenia prijatej služby sa vníma zdaniteľná osoba širšie.

Zdaniteľná osoba, ktorá vykonáva aj také činnosti, ktoré nie sú predmetom DPH, považuje sa za zdaniteľnú osobu pre všetky služby, ktoré sú jej dodané.

Právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre DPH, považuje sa na účely samozdanenia prijatej služby za zdaniteľnú osobu.

Základné pravidlo pre určenie miesta dodania služby zabezpečuje prenos miesta dodania služby podľa IČ DPH príjemcu služby.

Zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH, v prípade, ak je z titulu prijatia služby od zahraničného dodávateľa osobou povinnou platiť DPH, má povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH. Povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH zdaniteľnej osobe nevznikne, ak dodávateľ služby je z tretieho štátu (nečlenského štátu EÚ).

Otázky z praxe:

• Podlieha povinnosti samozdanenia prijatie služby sprostredkovania ubytovania pre zamestnancov poskytnutej sprostredkovateľom – platiteľom DPH – z iného členského štátu?
• Je povinná obec, ktorá je registrovaná pre DPH z titulu vykonávania vedľajšej činnosti (podnikateľskej), samozdaniť aj prijatú službu od zahraničného dodávateľa, ktorú využije na účely svojej hlavnej (nepodnikateľskej) činnosti?
• Podlieha samozdaneniu prepravná služba tovaru prijatá od platiteľa z iného členského štátu, keď ide o prepravu súvisiacu s vývozom tovaru do tretieho štátu?

Schéma: Zdaniteľné obchody, pri ktorých sa príjemca tovaru stáva osobou povinnou platiť DPH v SR podľa postavenia príjemcu

Najčastejšie pochybenia:

• Zdaniteľná osoba v SR ako príjemca služby z iného členského štátu sa pred prijatím služby neregistruje podľa § 7a zákona o DPH a dodávateľ službu fakturuje s DPH platnou v štáte, kde je platiteľom.
• Zdaniteľná osoba v SR neregistrovaná pre DPH, ako príjemca služby od dodávateľa z tretieho štátu (nečlenského štátu EÚ) pri službe s miestom dodania v SR podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH nepodá daňové priznanie a nevykoná samozdanenie služby.
• Platiteľ DPH ako príjemca služby s miestom určenia podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH nevykoná samozdanenie služby vzhľadom na to, že dodávateľ vo faktúre nesprávne uplatnil DPH iného členského štátu.

Poznámka redakcie:
§ 7a zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH

Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.