4.2 Základ dane, výpočet dane a uplatňovanie daňovej straty

Pojem „základ dane“ je vymedzený v § 2 písm. j) ZDP, spôsob jeho zistenia podrobnejšie upravuje § 4 a (v prípade príjmov podľa § 6) aj § 17 ZDP.

Podľa § 2 písm. j) ZDP základom dane je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.

Novelou ZDP z 1. 12. 2011 sa zmenil spôsob umorovania strát a výpočtu základu dane. Len z aktívnych príjmov patriacich do § 6 odsekov 1 a 2 ZDP sa uznáva daňová strata vykázaná z účtovníctva alebo daňovej evidencie vedenej podľa § 6 ods. 14 ZDP za rok 2012 a roky nasledujúce; odpočítava sa od (čiastkového) základu dane z § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Straty vykázané za rok 2011 a predchádzajúce roky sa doumorujú „po starom“. Podľa § 4 ods. 1 ZDP účinného do konca roku 2011, ak daňovníkovi plynie niekoľko druhov príjmov, základ dane za zdaňovacie obdobie (kalendárny rok) sa zistil ako súčet čiastkových základov dane podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 5 až § 8. Pri príjmoch z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu (§ 6) sa prihliada(-lo) aj na vykázanú stratu. O túto stratu sa znižuje úhrn čiastkových základov dane z § 6 až § 8 ZDP. Daňovú stratu alebo jej časť, ktorú nebolo možné uplatniť pri zdanení príjmov v zdaňovacom období (za zdaňovacie obdobie), v ktorom vznikla, možno odpočítavať od úhrnu čiastkových základov dane (ďalej aj „ČZD“) z § 6 až § 8 počas najviac siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období podľa § 30 ZDP, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola strata vykázaná.

Lehota na odpočet daňovej straty z piatich na sedem rokov bola predĺžená novelou ZDP z 22. 10. 2009 (zákon č. 504/2009 Z. z.). Týka sa to strát vykázaných po 31. 12. 2009.

Dodajme:

Odpočítavanie daňových strát výrazne zmenila novela ZDP z 3. 12. 2013 – ide o ustanovenia § 30 a § 52za ods. 4. Táto zmena však nemá vplyv na výpočet dane v daňovom priznaní za rok 2013. Z citovaného ustanovenia vyplýva, že neuplatnené daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2010 až 2013 alebo súčet týchto neuplatnených daňových strát, aj keď sa mohli odpočítať od základu dane, sa odpočítajú od základu dane rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období začínajúcich zdaňovacím obdobím najskôr 1. januára 2014. Rovnaký postup sa uplatní aj pri vykázanej daňovej strate za zdaňovacie obdobie rokov 2010 a 2011 z príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP.

IX. oddiel tlačiva poskytuje prehľad o uplatňovaní daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v daňovom priznaní podávanom za rok 2013.

Odpočítavané daňové straty z jednotlivých rokov do konca roku 2011, resp. časť týchto strát podľa § 30 ZDP, sa uvádzajú na riadkoch 59 až 62. Na riadku 63 sa uvádza úhrn týchto daňových strát umorovaných podľa ZDP účinného do 31. 12. 2011. Uplatnenie straty z roku 2012 sa uvádza na riadku 64. Táto strata sa môže odpočítať len od (čiastkového) základu dane z § 6 ods. 1 a 2 ZDP na riadku 66.

V prípade straty (strát) vykázanej do 31. 12. 2011 závisí od rozhodnutia daňovníka, či si odpočíta túto daňovú stratu, resp. jej časť z riadka 63 už od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP na riadku 66 maximálne do výšky tohto základu dane (čiastkového základu dane) uvedeného na riadku 65 alebo si ju odpočíta až na riadku 69 od úhrnu čiastkových základov dane z (pasívnych) príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4, § 7 a § 8 ZDP uvedeného na riadku 68 tlačiva. Daňovník sa môže rozhodnúť uplatňovať časť straty vykázanej do konca roku 2011 na riadku 66 a časť straty na riadku 69.

Dodajme znovu, že zmena spôsobu umorovania daňových strát od 1. 1. 2014 sa v tomto daňovom priznaní za rok 2013 ešte neprejaví (po prvý raz až o rok, v daňovom priznaní za rok 2014).

Na riadku 71 sa uvádza suma príspevkov a platieb v súlade s § 11 ods. 12 a 13 ZDP účinného do 31. 12. 2010, o ktorú – ako už bolo zdôraznené – daňovník spätne zvyšuje základ dane v prípade, keď v období do konca roku 2010 porušil ustanovené podmienky.

V nasledujúcom X. oddiele daňovník vyčísli daň v súlade s § 4, § 11 a § 15 ZDP. Najprv vypočíta základ dane podľa § 4 ods. 1 ZDP ako súčet čiastkových základov dane z (aktívnych) príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2, ktorý sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane (§ 11), a čiastkových základov dane z (pasívnych) príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4, § 7 a § 8 ZDP.

Z takto vypočítaného základu dane (po zvýšení o sumu na r. 71) sa daň vyčísli sadzbou podľa § 15 ZDP.

Sadzba dane zo základu dane fyzickej osoby zisteného podľa § 4 je:

• 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8-násobok sumy platného životného minima vrátane,
• 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8-násobok platného životného minima.

Opatrením MPSVaR SR č. 181/2012 Z. z. bola suma životného minima s účinnosťou od 1. júla 2012 zvýšená zo 189,83 € na 194,58 €. Táto suma je k 1. 1. 2013 platným životným minimom pre ciele ZDP a 176,8-násobok platného životného minima činí 34 401,744 €, t. j. 34 401,74 €.

Na zamedzenie dvojitého zdanenia sa použije jedna z dvoch metód v súlade s príslušnou ZZDZ a § 45 ZDP. Od vypočítanej dane sa odpočítajú preddavky na daň zaplatené daňovníkom podľa § 34 ZDP, zrazené zamestnávateľom z príjmov zo závislej činnosti podľa § 35 ZDP, suma preddavkov vybraných zrážkou podľa § 43 ZDP viažuca sa k príjmom uvádzaným v priznaní v súlade s § 43 ods. 6 ZDP, resp. aj suma preddavkov vybraných na zabezpečenie dane podľa § 44 ZDP.

Na riadok 107 sa prenesie údaj z r. 16 Prílohy 2 – Daň z podielov na zisku (dividend) podliehajúcich zdaneniu podľa § 51d ods. 3 zákona po uplatnení vyňatia a zápočtu dane zaplatenej v zahraničí.

Riadky 108 a 109 sa vypĺňajú podľa predtlače, pričom na týchto riadkoch vznikne buď daň na úhradu, alebo daňový preplatok.

V XI. oddiele sa vyčísľujú rozdiely z dodatočného daňového priznania.

XII. oddiel sa týka daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou. V prvom rade ho vyplní ten, kto si uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, daňový bonus na vyživované dieťa (deti) alebo ustanovenie § 46 (46a) ZDP.

Na riadku 116 sa uvádza štát daňovej rezidencie daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky, t. j. štát, v ktorom sú predmetom dane jeho „celosvetové“ príjmy.

Riadok 117 vypĺňa daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou uplatňujúci postup – ako už bolo uvedené – podľa § 11 ods. 7, § 33 ods. 10 a § 46a zákona, t. j. daňovník, ktorý dosahuje najmenej 90 % zo všetkých svojich celosvetových príjmov na území Slovenskej republiky.

Riadok 118 tlačiva vypĺňa daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou uplatňujúci postup podľa § 49 ods. 7 ZDP. Na riadku 119 daňovník uvedie počet stálych prevádzkarní umiestnených na území Slovenskej republiky. Ak daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou má na území Slovenskej republiky viacej stálych prevádzkarní, do XIV. oddielu uvedie ich presné adresy.

XIII. oddiel obsahuje Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 50 ZDP.

Riadky 120 a 121 vyplní daňovník, ktorý využije možnosť rozhodnúť o použití podielu zaplatenej dane na osobitné účely. Údaje o prijímateľovi daňovník môže zistiť zo zoznamu prijímateľov (každoročne) uverejňovaného Notárskou komorou SR do 15. januára kalendárneho roka, v ktorom možno prijímateľovi poskytnúť podiel vo výške 2 %, resp. 3 % zaplatenej dane.

Daňovník, ktorý v zdaňovacom období vykonával dobrovoľnícku činnosť podľa § 3 ods. 1 zákona č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve aspoň 40 hodín a predloží o tom písomné potvrdenie, môže rozhodnúť o použití až 3 % zaplatenej dane.

Oddiel XIV. je označený ako „Miesto na osobitné záznamy daňovníka“.

V prvom rade sa v ňom prehľadne uvádzajú príjmy zo zahraničia.

V tomto oddiele daňovník uvádza všetky údaje požadované v tlačive:

• dôvody na podanie dodatočného priznania – str. 2,
• nárok na daňový bonus na viac ako 4 deti,
• príjmy zo zdrojov v zahraničí – § 5 – § 8 ZDP,
• príjmy zo spoluvlastníctva, zo spoločného podnikania a inej s. z. č., údaje o v. o. s. a komanditnej spoločnosti,
• rok poskytnutia nepeňažného vkladu do základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva a výška rozdielu v ocenení pri postupnom zahrnovaní rozdielu do základu dane,
• špecifikovanie súm, o ktoré sa zvyšuje základ dane na r. 75,
• v prípade podvojného účtovníctva pripočítateľné a odpočítateľné položky, o ktoré sa výsledok hospodárenia zvýši, resp. zníži,
• prípadný výpočet zamestnaneckej prémie len za podmienok určených v § 32a ZDP (o. i. žiadne príjmy z podnikania ani úroky z prostriedkov na účte používanom v súvislosti s podnikaním, ale vykázaná strata).

XV. oddiel tlačiva predstavuje Žiadosť o vrátenie daňového preplatku a vyplatenie daňového bonusu.

Súčasť tlačiva daňového priznania za rok 2013 tvoria dve prílohy – prvá sa týka poistného na zdravotné a sociálne poistenie, druhá zdaňovania podielov na zisku (dividend) podľa § 51d ods. 3 ZDP.

Príloha č. 1 – po vyplnení obsahuje údaje na účely sociálneho a zdravotného poistenia. Túto prílohu vypĺňa každý daňovník, ktorý dosahuje príjmy z osobnej asistencie na základe uzatvorenej zmluvy o jej výkone v súlade s § 20 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a príjmy vo forme podielov na zisku vykázanom do 31. decembra 2003, ktoré sú vyplatené v roku 2013 a ďalej každý daňovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2), ktorý si uplatňuje ako daňový výdavok platené poistné na sociálne a zdravotné poistenie.

Daňovník dosahujúci príjmy z osobnej asistencie poistné neplatí, preto na riadkoch 01 až 07 uvedie na tieto ciele samostatne príjmy, výdavky a potom základ dane, resp. daňovú stratu.

Na riadku 08 daňovník uvedie podiely na zisku vykázanom do konca roka 2003 (sú stále zdaniteľným príjmom), ktoré sa uvádzajú na r. 12 v VIII. oddiele ako súčasť ostatných – iných príjmov – to môže byť aktuálne vlastne len v prípade, ak o vyplatení podielov na zisku valné zhromaždenie rozhodlo do 31. 12. 2012. Neuvádzajú sa tu podiely na zisku zdanené platiteľom dane podľa § 51d ZDP.

Na riadku 09 daňovník uvedie sumu výnosov z dlhopisov, ktoré mu boli vyplatené od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013 a ktoré sú súčasťou jeho základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 7 ZDP (na r. 55 priznania), z ktorých sa neplatí poistné.

Na riadok 10 sa prenesie (z riadka 35) úhrn poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu (§ 5 ods. 8 ZDP).

Na riadkoch 13 a 14 daňovník uvádza preukázateľne zaplatené poistné na sociálne poistenie z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Ide o platby poistného za 12 kalendárnych mesiacov reálne uhradené od januára do decembra 2013 a navyše zaplatené nedoplatky za predchádzajúce obdobia. Do celkovej sumy poistného sa premietne aj poistné za december 2012 uhradené v januári 2013. (Poistné za december 2013 zaplatené v januári 2014 sa do úhrnu poistného nezahŕňa.) Z takto stanoveného preukázateľne zaplateného poistného na sociálne poistenie daňovník vyčlení preukázateľne zaplatené poistné na dobrovoľné sociálne poistenie a uvedie ho na riadku 14.

Riadky 15 a 16 sa týkajú preukázateľne zaplateného poistného na zdravotné poistenie z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP – uplatní sa rovnaký postup ako pri poistnom na sociálne poistenie.

Prílohu č. 2 vypĺňa daňovník, ktorému zo zdrojov v zahraničí plynú podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003, ak o ich vyplatení valné zhromaždenie rozhodlo po 31. decembri 2012 a súčasne boli vyplatené v období od 1. januára 2013 do 31. decembra 2013. V takom prípade podiely na zisku tvoria v súlade s § 51d ods. 3 ZDP súčasť samostatného základu dane na zdanenie sadzbou dane 15 %.

Poznámka redakcie:
§ 30 ZDP

Autor: Ing. Valéria Jarinkovičová