Obsah
Dátum publikácie:6. 5. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z pridanej hodnoty
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Rovnaký princíp pri určení miesta dodania sa uplatní aj v prípade dodania tovaru formou zásielkového predaja z tuzemska do iného členského štátu (§ 14 ods. 2). Limit pre účely registrácie tuzemskej osoby v inom členskom štáte a určenie miesta dodania stanovuje príslušný členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru.
Smernica Rady 112/2006 ES určuje pre zásielkový predaj limit v sume 100 000 €, súčasne však dáva členským krajinám možnosť znížiť túto hranicu na 35 000 €, ktorú uplatňuje aj Slovenská republika.
Príklad č. 9:
Platiteľ dane v SR dodal v marci 2014 fyzickej osobe do Maďarska tovar v celkovej hodnote bez dane 11 000 €.
Celkový objem touto formou dodaného tovaru do Maďarska neprekročil v roku 2014 limit určený týmto členským štátom pre zásielkový predaj 8 800 000 HUF. Miestom dodania tovaru formou zásielkového predaja je podľa § 14 ods. 2 zákona o DPH tuzemsko. Obchodná spoločnosť je povinná uplatniť k cene dodávaného tovaru daň 20 % (§ 69 ods. 1 zákona o DPH).
Limity jednotlivých členských krajín EÚ
| Krajina
| Limit pre zásielkový predaj
|
| Národná mena
| Euro ekvivalent
|
| Belgicko
| 35 000 EUR
|
|
| Bulharsko
| 70 000 BGN
| 35 791
|
| Česká republika
| 1 140 000 CZK
| 43 420
|
| Dánsko
| 280 000 DKK
| 37 551
|
| Nemecko
| 100 000 EUR
|
|
| Estónsko
| 550 000 EEK
| 35 151
|
| Grécko
| 35 000 EUR
|
|
| Španielsko
| 35 000 EUR
|
|
| Francúzsko
| 100 000 EUR
|
|
| Írsko
| 35 000 EUR
|
|
| Taliansko
| 35 000 EUR
|
|
| Cyprus
| 35 000 EUR
|
|
| Lotyšsko
| 24 000 LVL
| 34 433
|
| Litva
| 125 000 LTL
| 36 203
|
| Luxembursko
| 100 000 EUR
|
|
| Maďarsko
| 8 800 000 HUF
| 34 671
|
| Malta
| 35 000 EUR
|
|
| Holandsko
| 100 000 EUR
|
|
| Rakúsko
| 100 000 EUR
|
|
| Poľsko
| 160 000 PLN
| 40 000
|
| Portugalsko
| 35 000 EUR
|
|
| Rumunsko
| 118 000 RON
| 32 702
|
| Slovinsko
| 35 000 EUR
|
|
| Slovenská republika
| 35 000 EUR
|
|
| Fínsko
| 35 000 EUR
|
|
| Švédsko
| 320 000 SEK
| 33 869
|
| Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska
| 70 000 GBP
| 79 465
|
| Chorvátsko
| 270 000 Kuna
| 35 000
|
S kategóriou zásielkového predaja tovaru je potrebné uvažovať aj pri dodaní tovaru v rámci reťazového obchodu odberateľovi, ktorý nie je identifikovaný pre daň v žiadnom ČŠ, za predpokladu, že:
- sa tovar prepravuje priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi,
- tovar prepravuje dodávateľ alebo iná osoba na jeho účet.
Príklad č. 10:
Platiteľ predal tovar ukrajinskému podnikateľovi. Tovar bol z tuzemska prepravený do skladu v Nemecku, kde ho ukrajinský podnikateľ ďalej predal nemeckému odberateľovi. Ukrajinský podnikateľ nie je identifikovaný pre daň v žiadnom z ČŠ EÚ.
Dodávka tovaru v rámci zmluvného vzťahu medzi slovenským a ukrajinským podnikateľom je pohyblivou dodávkou a prepravu tovaru vykonáva slovenský platiteľ, ktorý realizuje zásielkový predaj. Miesto dodania tovaru formou zásielkového predaja sa určí v závislosti od limitu stanoveného v Nemecku pre zásielkový predaj (100 000 €), príp. podľa toho, či sa platiteľ dane v Nemecku dobrovoľne zaregistroval pre zásielkový predaj. Ak slovenský platiteľ dane dodaním tovaru ukrajinskému podnikateľovi limit pre zásielkový predaj v Nemecku neprekročil ani sa neregistroval dobrovoľne v tomto ČŠ, miestom dodania tovaru formou zásielkového predaja je tuzemsko, platiteľ dane uplatní k cene tovaru daň v tuzemsku (v opačnom prípade podlieha dodanie tovaru formou zásielkového predaja dani v Nemecku).
Poznámka:
Ak by bola dodávka tovaru v rámci zmluvného vzťahu medzi slovenským a ukrajinským podnikateľom:
- pohyblivou dodávkou a prepravu by zabezpečil odberateľ tovaru alebo
- nepohyblivou dodávkou, tzn. bez prepravy,
miesto dodania tovaru by bolo v tuzemsku a platiteľ zdaní dodanie tovaru sadzbou dane platnou v tuzemsku.
Pri dodaní tovaru formou zásielkového predaja, pri ktorom vzniká daňová povinnosť v tuzemsku (dodaním tovaru neprekročí limit pre zásielkový predaj v členskom štáte určenia), je platiteľ dane podľa § 72 ods. 1 písm. d) zákona o DPH povinný vyhotoviť pre zákazníka faktúru s údajmi podľa § 74 ods. 1. Platiteľ je povinný vyhotoviť faktúru, a to aj v prípade, ak je prijatá platba pred dodaním tovaru. Lehota na vyhotovenie faktúry je najneskôr do 15 dní odo dňa dodania tovaru, príp. do 15 dní odo dňa prijatia platby (§ 73 zákona o DPH).
Hodnotu tovaru dodaného formou zásielkového predaja, ak je miesto jeho dodania v tuzemsku, je platiteľ povinný uviesť v daňovom priznaní. V súhrnnom výkaze hodnotu tovaru dodaného formou zásielkového predaja do iného členského štátu platiteľ v tuzemsku neuvádza z dôvodu, že odberateľom v inom členskom štáte nie je osoba, ktorá má v tomto členskom štáte pridelené IČ DPH. Ustanovenia o zásielkovom predaji sa neuplatnia pri dodaní použitého tovaru, umeleckých diel, zberateľských predmetov a starožitností, pri ktorých sa uplatňuje osobitná úprava podľa § 66 zákona o DPH. Pri dodaní tovaru v režime osobitnej úpravy do iného členského štátu sa uplatní daň v tuzemsku, bez ohľadu na to, kto je príjemcom plnenia a kto, resp. na čí účet sa zabezpečuje preprava.
NEPREHLIADNITE!
Ak formou zásielkového predaja dodáva tuzemský platiteľ dane do iného členského štátu tovar, ktorý je predmetom spotrebnej dane, miestom dodania je vždy členský štát, v ktorom sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy (§ 14 ods. 3 zákona o DPH).
Príklad č. 11:
Platiteľ dane dodáva formou zásielkového predaja víno zákazníkovi, fyzickej osobe na jej osobnú spotrebu, do Maďarska. Tuzemský platiteľ dane je povinný postupovať podľa platnej právnej normy v inom členskom štáte. Miesto dodania tovaru je Maďarsko, tuzemský platiteľ dane má v tomto členskom štáte registračnú povinnosť a je osobou povinnou platiť daň.
Poznámka redakcie:
§ 6 zákona o DPH
§ 14 ods. 2 zákona o DPH
Autor: Ing. Anna Jurišová
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies