Záväzky v zákone o dani z príjmov

Pohľadávka a záväzok sú antonymá, t. j. slová protikladného významu. Pohľadávkou sa rozumie právo veriteľa požadovať určité plnenie (napr. peniaze) od dlžníka. Povinnosť dlžníka k plneniu veriteľovi sa označuje ako záväzok (dlh). Pohľadávka a záväzok vyjadrujú jednu obchodnú operáciu medzi dvoma osobami, a to z pozícií obidvoch jej účastníkov. Hodnotovo sú si rovné. Vznik pohľadávky u jedného účastníka obchodného vzťahu je vždy spojený so vznikom záväzku u druhého účastníka. Zánik pohľadávky je i zánikom záväzku. Ak dôjde k čiastočnému zániku pohľadávky, je s tým spojený i rovnako veľký čiastočný zánik záväzku. Nemôže nastať situácia, kedy by existovala pohľadávka bez súvisiaceho záväzku.

Záväzkový vzťah je teda právny vzťah, v ktorom je jeden účastník (dlžník) povinný niečo plniť druhému účastníkovi (veriteľovi) a ten je oprávnený plnenie vyžadovať. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) rieši z pohľadu dane z príjmov obchodné záväzkové vzťahy. Veriteľovi umožňuje za určitých podmienok pohľadávku do daňových výdavkov odpísať alebo daňovo uznať tvorbu opravnej položky, na druhej strane u dlžníka neuhradený záväzok za určitých podmienok zdaňuje, resp. odpis záväzku v niektorých prípadoch od dane oslobodzuje.

Záväzky sú v zákone o dani z príjmov upravené osobitným spôsobom v § 13 ods. 1 písm. d), § 17 ods. 27 a 32 a v § 52 ods. 19.

Záväzky oslobodené od dane

Zákon o dani z príjmov v § 13 ods. 1 písm. d) rieši záväzky daňovníka v konkurze a reštrukturalizácii. Podľa tohto ustanovenia sú od dane oslobodené:

• príjmy plynúce z odpisu záväzkov pri konkurze alebo reštrukturalizácii, ktoré sú vykonané podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o konkurze a reštrukturalizácii“); oslobodenie podľa tohto ustanovenia sa vzťahuje aj na odpis záväzkov voči veriteľom, ktorí v konkurze neuplatnili svoje pohľadávky,
• príjmy plynúce z odpisu záväzkov u daňovníka, ktorý sa zrušuje zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, a
• príjmy plynúce z odpisu záväzkov u daňovníka, ktorý sa zrušuje zrušením konkurzu z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty.

Inštitút zamietnutia ...