Závislosť osôb založená tzv. iným prepojením – rozhodnutie Najvyššieho správneho súdu SR

Obsah:

1. Úvod

2. Inak prepojené osoby – základné súvislosti    

3. Inak prepojené osoby a uplatňovanie metód transferového oceňovania (rozsudok 4Sfk/42/2023)

4. Zhrnutie

1. Úvod

Uplatňovanie pravidiel transferového oceňovania v slovenskom daňovom práve má už svoju niekoľkoročnú históriu a tieto daňové normy už našli svoje vyjadrenie v početných daňových kontrolách. Ich podstata je vyjadrená najmä v ustanovení § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej ako „ZDP“), podľa ktorého súčasťou základu dane závislej osoby je aj rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky vo významných kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách, pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu a pri určení tohto rozdielu sa použije postup podľa § 18.

Rovnako v dôsledku nedávnych zmien tiež platí, že za významnú kontrolovanú transakciu alebo skupinu kontrolovaných transakcií sa na účely určenia základu dane závislej osoby považuje právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, na ktorého základe v príslušnom zdaňovacom období jedna alebo viac závislých osôb dosiahne zdaniteľný príjem (výnos) alebo daňový výdavok (náklad) v hodnote prevyšujúcej 10 000 eur, pričom za významnú kontrolovanú transakciu sa považuje aj úver alebo pôžička s istinou nad 50 000 eur.

Počiatky zakotvenia princípu nezávislého vzťahu je možné hľadať v medzinárodných daňových pravidlách so zameraním na zahraničné závislé osoby a rozhraničenie daňovej právomoci medzi jednotlivými daňovými jurisdikciami.

Postupným vývojom sme v slovenskom daňovom práve dospeli k uplatňovaniu týchto pravidiel aj na rýdzo tuzemské kontrolované transakcie, t. j. transakcie medzi tuzemskými závislými osobami.

2. Inak prepojené osoby – základné súvislosti

Z podstaty transferového oceňovania vyplýva, že princíp nezávislého vzťahu sa uplatňuje na kontrolované transakcie závislých osôb. Zistenie, či v konkrétnom prípade ide o vzťah, resp. transakciu medzi závislými osobami, je preto kľúčovou otázkou transferového oceňovania.

Ak dva daňové subjekty nenaplnia žiadnu z definícií závislosti, ich vzťah sa z povahy veci považuje za súladný s princípom nezávislého vzťahu, keďže v takom prípade pôjde o vzťah nezávislých osôb, t. j. o vzťah, s ktorým je potrebné porovnávať potenciálne iné kontrolované transakcie závislých osôb.

Naopak, ak dva subjekty spĺňajú definíciu závislosti a uskutočňujú kontrolovanú transakciu, budú sa na nich vzťahovať predovšetkým dve základné povinnosti vyplývajúce z pravidiel transferového oceňovania, a to:

1. povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní a
2. povinnosť vyčísliť základ dane podľa princípu nezávislého vzťahu.